Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2025 р. № 3363/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення Пансіоната щодо сплати земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Пансіонат поінформував, що згідно з рішенням Хмельницької міської ради від 00.00.2021 № 0 «Про встановлення місцевих податків і зборів на території Хмельницької міської територіальної громади та втрату чинності рішень міської ради» (далі – Рішення) на період дії воєнного стану України Пансіонат звільнений від сплати Податку.

На земельній ділянці розташовано приміщення котельні, елементи якої надано в оренду: частину димової труби котельні для розміщення антеномісця та частину даху котельні площею 4 м² для розміщення технічного майданчика ПАТ «Київстар» (далі – Орендар).

Пансіонат просить надати роз’яснення чи підлягає оподаткуванню Податком земельна ділянка під приміщенням котельні, елементи даху якої здаються в оренду.

Обсяг та зміст наданої інформації є недостатнім для з’ясування всіх обставин справи та надання чіткої відповіді, оскільки не надано копій договору про надання в оренду елементів даху приміщення котельні, витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, документів, якими посвідчено право Пансіонату на користування земельною ділянкою, витягу з Державного земельного кадастру тощо, а тому надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: Податку, який сплачується власниками земельних ділянок і постійними користувачами земельних ділянок, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Платники, які користуються пільгами з Податку, за ділянки під наданими ними в оренду будівлями сплачують Податок на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду), зокрема іншим бюджетним установам (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Отже, право на застосування абзацу другого п. 284.3 ст. 284 Кодексу зберігається за Пансіонатом, тільки у випадку якщо Пансіонат та Орендар нерухомого майна є бюджетними установами.

Оскільки Орендар є суб’єктом приватної форми власності, то Податок за земельну ділянку, частину якої використовує Орендар, Пансіонат сплачує на загальних підставах.

Органи місцевого самоврядування на виконання повноважень, наданих п.п. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12, п. 284.1 ст. 284 Кодексу, мають право встановлювати податкові пільги щодо сплати Податку на відповідній території.

Рішенням встановлена пільга зі сплати Податку у розмірі 100 відсотків суми податкового зобов’язання за рік, зокрема для суб’єктів комунальної та державної форм власності, за умови, якщо на таких ділянках не здійснюється господарська діяльність.

Відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

Таким чином, якщо у договорі оренди (найму, позики, на іншому праві користування) земельної ділянки та/або нерухомого майна, що розташоване на такій земельній ділянці, розмір земельної ділянки, право користування якою передається по договору оренди (найму, позики, на іншому праві користування), не визначений, Податок за таку земельну ділянку та земельну ділянку під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки з урахуванням прибудинкової території.

Для коректного застосування пільги, визначеної Рішенням, у договорі оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна площа або частка земельної ділянки, яка разом з об’єктом нерухомості передається в користування, має бути визначена з дотриманням вимог п. 286.6 ст. 286 Кодексу – пропорційно тій частині площі об’єкта, що передана в оренду (найм, позику, на іншому праві користування). У такому випадку Податок нараховується пропорційно тій частині площі об’єкта, що передана в оренду (найм, позику, на іншому праві користування), з урахуванням прибудинкової території.

З огляду на викладене та з метою уникнення ризиків, пов’язаних з обчисленням податкових зобов’язань із Податку, договір оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна має містити розрахунок пропорційності, за яким визначено розмір земельної ділянки, що передається в оренду з об’єктом нерухомого майна, розташованим на такій земельній ділянці.

У випадку, якщо у договорі оренди визначено розмір земельної ділянки, що передається в оренду з об’єктом нерухомого майна, розташованим на такій земельній ділянці, звільнення, передбачене Рішенням, поширюється виключно на площу або частку земельної ділянки, що не здана в оренду, в іншому випадку, Пансіонат сплачує Податок на загальних підставах за всю земельну ділянку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію