Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2025 р. № 3365/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування доходів суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор казино у мережі Інтернет, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність на підставі ліцензії на провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет.  

Товариство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та отримує дохід від провадження діяльності з організації та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет.

Товариство використовує для ведення бухгалтерського обліку національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та сплачує податок на прибуток підприємств, за правилами, передбаченими п. 141.5 ст. 141 Кодексу з доходу організаторів азартних ігор, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор. 

 У зв’язку із зазначеним, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо наступних питань:

1. Чи правильно Товариство розуміє, що нарахування податку на прибуток на нарахований податок на дохід (як частину податку на прибуток) не передбачено нормами Кодексу, тому податок на прибуток підприємств за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу, не сплачується зі сплаченого за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, податку на дохід?

2. Чи враховується сплачений за передбаченими п. 141.5 ст. 141 Кодексу правилами, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, при визначенні суми, що вказується у рядку 02 (Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

3. Чи впливає сплачений за передбаченими п. 141.5 ст. 141 Кодексу правилами, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, на значення суми, що вказується у рядку 04 (Об’єкт оподаткування) податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

Відповідно до абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Крім того, дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 134.1.5 п. 134.1 ст. 134 Кодексу) та  дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (п.п. 134.1.6 п. 134.1 ст. 134 Кодексу) є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 ст. 141 Кодексу.

Так, положеннями п.п. 141.5.1 п. 141.5 ст. 141 Кодексу встановлено, що суб’єкти, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 Кодексу, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у п. п. 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.

Пунктом 136.4 ст. 136 Кодексу визначено, що під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ст. 136 Кодексу, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:

10 відсотків від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (п.п. 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 Кодексу);

18 відсотків від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (п.п. 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).

Відповідно до п. 136.5 Кодексу податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у підпунктах 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 Кодексу, є частиною податку на прибуток.

Об’єкти оподаткування податком на прибуток підприємств платників податку на прибуток, у тому числі які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, визначаються у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (далі – Декларація).

Так, об’єкт оподаткування за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу, визначається відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу виходячи з фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень  (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, з урахуванням різниць, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Зокрема, у рядку 02 Декларації відображається фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень  (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

у рядку 03 Декларації відображаються різниці, які виникають відповідно до Кодексу;

у рядку 04 Декларації визначається об’єкт оподаткування за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу.

При цьому, окремо визначається об’єкт оподаткування від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, за ставками, передбаченими підпунктами 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Зокрема, у рядку 11 Декларації відображається сума доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

 у рядку 12 Декларації визначається податок на дохід, отриманий отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів.

у рядку 13 Декларації відображається сума доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів;

у рядку 14 Декларації відображається сума виплачених витрат гравцю;

у рядку 15 Декларації визначається податок на дохід, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів.

Сума податку на прибуток за звітний (податковий) період відображається  у рядку 17 Декларації за наведеною у ньому формулою.

При цьому, платник податку на прибуток, який здійснює господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, у рядку 17 Декларації враховує суму податку на прибуток, визначену у рядку 06 Декларації (за ставкою, передбаченою п. 136.1 ст. 136 Кодексу), суму податку на дохід, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, визначену у
рядку 15 Декларації, а також суму податку на дохід, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, визначену у рядку 12 Декларації (за ставками, передбаченими підпунктами  136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу).

Щодо порядку врахування при визначенні фінансового результату до оподаткування за правилами бухгалтерському обліку, сплаченого відповідно до п. 141.5 ст. 141 Кодексу податку на дохід суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, то слід зазначити, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Враховуючи наведене вище, можна зробити наступні висновки:

Щодо питання 1: суб’єкти господарювання, що на підставі відповідної ліцензії здійснюють господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, у тому числі з організації та проведення азартних ігор у мережі Інтернет, нараховують податок на прибуток підприємств відповідно до 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 та одночасно п. 141.5 ст. 141 Кодексу, з урахуванням положень підпунктів 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу.

Податком за ставкою 18 відсотків оподатковується прибуток, визначений шляхом коригування фінансового результату до оподаткування, визначеного згідно з правилами бухгалтерського обліку у фінансовій звітності, який враховує всі результати діяльності платника податку, у тому числі від грального бізнесу,  відкоригований на різниці, встановлені Кодексом.

Щодо питання 2: оскільки головним регулятором питань бухгалтерського обліку та аудиту є Міністерство фінансів України, то  з питань порядку врахування при визначенні фінансового результату до оподаткування за правилами бухгалтерському обліку, який зазначається у рядку 02 (Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності) Декларації, суми сплаченого відповідно до п. 141.5 ст. 141 Кодексу податку на дохід суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, доцільно звернутись саме до зазначеного органу.

Щодо питання 3: враховуючи те, що нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в підпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 Кодексу, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта, то такий податок не впливає на значення суми податку на прибуток, що вказується у рядку 04 (Об’єкт оподаткування) Декларації, а зазначається в окремому рядку Декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).