Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХМЕЛЬНИЦЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2025 р. № 3383/ІПК/22-01-04-07-09

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у Хмельницькій області за результатами розгляду звернення КНП щодо складання податкових накладних та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу Україним (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, КНП відповідно до Порядку забезпечення покращеного харчування військовослужбовців під час лікування у закладах охорони здоров’я усіх форм власності та підпорядкування відповідно до норм, які застосовуються у військово- медичних закладах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13 серпня 2024 року № 955, зі змінами (далі – Порядок № 955) забезпечує військовослужбовців, які перебувають на лікуванні, покращеним харчуванням за встановленою нормою.

На харчування хворих підприємством заключений договір з кейтеринговою компанією, якій здійснюється оплата за постачання готових страв.

З Центром заключений договір на оплату витрат на покращене харчування військовослужбовців. Предметом договору є те, що медичний заклад зобов’язується протягом надання військовослужбовцям медичної та реабілітаційної допомоги забезпечувати їх покращеним харчуванням, а Центр – оплатити медичному закладу витрати на покращене харчування військовослужбовців згідно звіту.

Враховуючи викладене, КНП просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно виписувати податкову накладну на отримані кошти на оплату витрат на покращене харчування військовослужбовців від Військово-медичного клінічного центру?
2. На якого контрагента виписувати податкову накладну на Військово-медичний клінічний центр чи на неплатника? Яким чином необхідно оформити дану податкову накладну?
3. Чи вважається отримання коштів на оплату витрат на покращене харчування військовослужбовців як оплата за надані послуги?

 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1. статті 1 ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 розділу І ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі, якщо поняття, правила та положення іншихактів суперечать поняттям, правилам та положенням ПКУ, для регулювння відносин оподаткування застосовуються поняття, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади функціонування бюджетної системи України, її принципи, основи бюджетного процесу і міжбюджетних відносин та відповідальність запорушення бюджетного законодавства визначаються Бюджетним кодексом України.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі – Закон №996) фінансова,податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, грунтуються на даних бухгалтерського обліку. Платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одниміз основних принципів бухгалтерського обліку – превалювання сутності над формою, згідно з яким для цілей податкового обліку беруться до уваги економічнінаслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Порядок №955 визначає механізм забезпечення покращеного харчування військовослужбовців під час лікування у закладах охорони здоров’я усіх форм власності та підпорядкування відповідно до норми № 5 – лікувальної норми харчування військовослужбовців Збройних Сил та інших військових формувань, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 29 березня 2002 року №426 «Про норми харчування військовослужбовців Збройних Сил, інших військових формувань та Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації, поліцейських, осіб рядового, начальницького складу органів і підрозділів цивільного захисту», (далі – норма № 5), яка застосовується у військово- медичних закладах (пункт 1 Порядку № 955).

Згідно з пунктом 12 Порядку № 955, оплата витрат на покращене харчування військовослужбовців під час лікування у закладах охорони здоров’я здійснюється замовником за рахунок бюджетних асигнувань у 20-денний строк з дня отримання документа, що є підставою для оплати, а саме звіту щодо забезпечення покращеного харчування військовослужбовців, які перебували на лікуванні в закладі охорони здоров’я, сформованого з дотриманням вимог законодавства щодо обов’язкових реквізитів первинного документа, за попередній місяць за формою, визначеною договором.

Кошти,отримані закладами охорони здоров’я за договорами, використовуються виключно для закупівлі продуктів харчування або оплати послуг з постачання готових страв (кейтеринг) для забезпечення покращеного харчування військовослужбовців (пункт 14 Порядку №955).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Згідно зпунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань зпостачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/ небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг,оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податків, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податків;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації,що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послугз оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за йогозобов’язаннями перед бюджетом (пункт 187.7 статті 187 зобов’язаннями розділу V ПКУ).

Згідно з пунктами 201.1,201.3,201.5,201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/ небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/абоміжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, якізвільненні від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/ виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватисязокрема, в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до статті 196 розділу розділу V ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; звільнених від оподаткування відповідно до статті 197 розділу V, підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ).

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим в Міністерстіві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі – Порядок №1307).

Для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні (пункт 17 порядку №1307).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ГУ повідомляє.

Щодо питання 1-3.

Платник податку, який є безпосереднім постачальником товарів/послуг, операції з постачання яких відповідно до пункту185.1 статті 185розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ, за операцією з постачання таких товарів/послуг покупцю/отримувачу, незалежно від способу та механізму оплати таких поставлених товарів/послуг зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти на покупця/отримувача податкову накладнуі зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У разі виконання умов, передбачених підпунктом «г» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 розділу V ПКУ, операції з надання послуг з харчування громадян (у тому числі харчування військовослужбовців) у закладах охорони здоров’я державної та комунальної форми власності звільняються від оподаткування ПДВ.

Режим звільнення,визначений підпунктом «г» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 розділу V ПКУ, застосовується до тієї частини послуг з харчування, що надаються у у закладах охорони здоров’я в межах норм харчування, встановлених Порядком №818. Операції з харчування поза межами встановлених норм харчування оподатковуються у загальному порядку. При цьому база оподаткування ПДВ за такою операцією визначається, виходячи із плати за такі послуги. Податок на додану вартість нараховується за ставкою 20 відсотків виходячи з бази оподаткування ПДВ та додаєтьсядо суми плати.

Платник податку самостійно, керуючись даними бухгалтерського обліку та первинними документами, які складаються за здійсненими операціями, визначає, в якому розмірі і за рахунок яких коштів здійснюється оплата (компенсація) поставлених платником товарів (послуг).

З урахуванням норм пункту 185.1 статті 185, пунктів 187.1 та 187.7 статті 187, пунктів 198.1-198.3 статті 198, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися і реєструватися в ЄРПН особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг, та лише за умови, що така господарська операція мала місце або було здійснено перерахування авансу в рахунок оплати вартості товарів/послуг, постачання яких буде здійснено у майбутніх звітних (податкових) періодах.

З огляду на описану у зверненні ситуацію Центр не є безпосереднім отримувачем (покупцем) послуг, а здійснює лише оплату їх вартості, тому підстави для складання КНП податкової накладної на Центр відсутні.

Водночас, КНП як безпосередній постачальник послуг, зобов’язано визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну на покупця – пацієнта (неплатника ПДВ) і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

При цьому, у разі здійснення одночасно операцій, які оподатковуються ПДВ та які звільнені від оподаткування ПДВ (в т.ч. на підставі підпункту «г» підпункту 197.1.7 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ), складаються окремі податкові накладні.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).

 

__________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію