Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.06.2025 р. № 3390/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п. 69.41 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення     (   ) щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що Компанія, з огляду на специфіку своєї роботи, вводить роз’їзний (пересувний) характер роботи для водіїв/експедиторів, які здійснюють доставку товару в інші міста та повертаються назад на місце закріплення.

Роз’їзний характер роботи закріплено у колективному договорі та додатково наказом генерального директора по Компанії введено в дія Положення про надбавку працівникам за роз’їзний (пересувний) характер роботи (далі – Положення), згідно якого:

1. Надбавка до посадових окладів за роз’їзний (пересувний) характер роботи (далі – Надбавка) є додатковим матеріальним стимулом та встановлюється працівникам Товариства за особливі умови роботи, які полягають в постійних таких працівників за межі місця розташування підрозділів, до штату яких вони входять.

1.1. Доплата за роз’їзний характер роботи проводиться водіям автотранспортних засобів та експедиторам за робочі дні, в які здійснюється поїздка до інших населених пунктів, відмінник від місця розташування підрозділів;

2.2. надбавка встановлюється наказом по Товариству, в якому зазначається перелік підрозділів та/робіт, посад, професій, роботи за якими носяться роз’їзний (пересувний) характер, для яких встановлюється надбавка та розмір такої надбавки.

На виконання п.п. 2.2 Положення наказом по Компанії закріплено суми такої надбавки та перелік посад для яких такі правила застосовуються.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Які розміри надбавки за роз’їзний характер роботи без нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) має застосовувати Компанія, яка не фінансується за бюджетні кошти:

а) на власно встановлені у Компанії згідно Наказу;

б) граничні розміри добових встановлені Кабінетом міністрів України для держслужбовців;

в) гранично встановлені суми добових у Кодексі (0,1 % від мінімальної заробітної плати) чи інший варіант просить зазначити?

2. Якщо на суму надбавки за роз’їзний характер роботи повністю чи частково нараховується єдиний внесок, то яким чином коректно відобразити такі суми у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (в тому числі які ознаки доходу зазначити та які рядки звіту заповнювати)?

3. Якщо компанія оподатковує такі виплати єдиним соціальним внеском, то чи належать такі виплати до фонду оплати праці?

Пунктом 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Статтею 13 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) передбачено, що у колективному договорі встановлюються взаємні зобов'язання сторін щодо регулювання виробничих, трудових, соціально-економічних відносин. Зокрема, колективним договором встановлюються гарантії, компенсації, пільги.

Разом з тим трудовим договором є угода між працівником і роботодавцем (роботодавцем – фізичною особою), за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, а роботодавець (роботодавець –фізична особа) зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін. Трудовим договором можуть встановлюватися умови щодо виконання робіт, які вимагають професійної та/або часткової професійної кваліфікації, а також умови щодо виконання робіт, які не потребують наявності у особи професійної або часткової професійної кваліфікації (ст. 21 КЗпП).

Звертаємо увагу, що саме колективним договором, а не трудовим, встановлюються гарантії, компенсації, пільги.

Тобто, якщо колективним договором, який діє на підприємстві, визначено, що службові поїздки відповідних категорій працівників – це робота, яка має роз'їзний характер, то відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 31 березня 1999 року № 490 «Про надбавки (польового забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер» таким працівникам відшкодовуються витрати шляхом встановлення надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів.

Граничні розміри надбавок (польового забезпечення) працівникам за день не можуть перевищувати граничні норми витрат, установлених Кабінетом Міністрів України для відряджень у межах України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 якого особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників
податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

       Відображення показників у додатку 4ДФ до Розрахунку (далі – додаток 4ДФ) здійснюється на підставі відповідних первинних документів та бухгалтерського обліку податкового агента за звітний податковий період.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку, дохід у вигляді заробітної плати відображаються податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «101», інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу – за ознакою доходу «127».

Відповідно до п. 1 Положення про Міністерство економіки України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 459, зі змінами, Міністерство економіки України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері праці, трудових відносин.

Таким чином, з питання визначення розміру надбавки за роз'їзний (пересувний) характер роботи працівників, а також включення цієї надбавки до складу заробітної плати, доцільно звернутися до Міністерства економіки України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.