Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2025 р. № 3411/ІПК/20-40-04-05-12

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у Харківській області розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо включення до складу доходів платника єдиного податку третьої групи суми дивідендів, отриманих  від іншої юридичної особи – платника єдиного податку та, керуючись ст.52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило,  що є платником єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків. Товариство є одноосібним засновником (учасником) іншого товариства з обмеженою відповідальністю, який також зареєстровані платниками єдиного податку 3 групи за ставкою 5 відсотків.

Підприємство прийняло рішення виплату дивідендів своєму одноосібному учаснику – товариству з обмеженою відповідальністю.

Товариство планує отримати дивіденди від підприємства – платника єдиного податку  третьої групи за ставкою 5 відсотків.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1. Чи включаються в дохід платника єдиного податку (для утримання єдиного податку) дивіденди в грошовій формі, якщо ці дивіденди отримує Товариство - платник єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5%, за умови, що ці дивіденди йому сплачує ТОВ , яке також є платником єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5%?

2. Чи повинно Товариство - платник єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5% сплачувати будь-який податок з отриманих дивідендів від ТОВ, яке також є платником єдиного податку 3-ї групи за ставкою 5% ?

Щодо першого-другого  питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до пункту 291.2 статті 291 Кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розділу ХІV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Вичерпний перелік надходжень, які з метою  оподаткування не включаються до складу доходу, встановлено пунктом 292.11 статті 292 Кодексу.

Підпунктом 10 пункту 292.11 статті 292 Кодексу встановлено, що до складу доходу, визначеного статтею 292 Кодексу, не включаються дивіденди, отримані платником єдиного податку – юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному Кодексом.

Відповідно до  підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу дивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Підпунктом 57.1¹.2 пункту 57.1¹ статті 57 Кодексу встановлено, що крім випадків, передбачених підпунктом 57.1¹.3 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток.

Обов'язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною статтею 136 цього Кодексу базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена статтею 136 цього Кодексу базова (основна) ставка (абзац сьомий підпункту 57.1¹.2 пункту 57.1¹ статті 57 Кодексу).

Отже, сума дивідендів, отримана юридичною особою – платником єдиного податку третьої групи від юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи, яка оподаткована в порядку визначеному Кодексом не включається до складу доходу отримувача.

У разі якщо дивіденди неоподатковані у порядку, визначеному Кодексом, отримувач юридична особа платник єдиного податку 3 групи включає всю суму отриманих дивідендів до складу доходу з дотриманням вимог підпункту2  пункту 292.1 статті 292 Кодексу.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (підпункт 52.2 статті 52 Кодексу).