Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2025 р. № 3426/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з ввезення/вивезення рухомого майна та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством було ввезене на митну територію України у митному режимі імпорту рухоме майно, отримане від нерезидента в оренду, з метою подальшої передачі такого майна в суборенду на митній території України. Договір передбачає подальше зворотнє вивезення такого майна з метою його повернення нерезиденту.

Майно було ввезене Товариством у митному режимі імпорту, за операцією з ввезення  було оформлено відповідну митну декларацію та на її підставі включено суми ПДВ до податкового кредиту.

Майно використовувалося Товариством у господарській діяльності шляхом надання його у суборенду та отримання суборендної плати.

Після завершення строку оренди і суборенди майно було повернуто орендодавцю-нерезиденту шляхом його вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту. За операцією з вивезення Товариством було застосовано нульову ставку ПДВ, така операція була відображена у рядку 2.1 відповідної податкової декларації з ПДВ (далі – декларація).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) щодо правомірності формування податкового кредиту при ввезенні орендованого майна у митному режимі імпорту;

2) щодо правомірності застосування нульової ставки ПДВ при вивезенні майна у митному режимі експорту та відображення такої операції у декларації;

3) щодо необхідності нарахування в описаній у зверненні ситуації податкових зобовʼязань, передбачених пунктом 198.5 статті 198 ПКУ;

4) чи вважається операція з вивезення (повернення майна орендодавцю-нерезиденту) такою, що не є обʼєктом оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункти 1.1 статті 1 ПКУ і пункт 2 статті 1 МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Під ввезенням товарів на митну територію України і вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

З метою застосування законодавства України з питань митної справи запроваджуються митні режими, що визначені статтею 70 МКУ, зокрема:

імпорт (випуск для вільного обігу) − це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України (стаття 74 МКУ). Товари, поміщені у митний режим імпорту, набувають статусу українських товарів. Підтвердженням українського статусу таких товарів є митна декларація, за якою ці товари випущено у вільний обіг (стаття 76 МКУ);

тимчасове ввезення − це митний режим, відповідно до якого іноземні товари, транспортні засоби комерційного призначення ввозяться для конкретних цілей на митну територію України з умовним повним або частковим звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності і підлягають реекспорту до завершення встановленого строку без будь-яких змін, за винятком звичайного зносу в результаті їх використання (стаття 103 МКУ);

експорт (остаточне вивезення) − це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення (стаття 82 МКУ);

реекспорт − це митний режим, відповідно до якого товари, що були раніше ввезені на митну територію України або на територію вільної митної зони, вивозяться за межі митної території України без сплати вивізного мита та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності (стаття 85 МКУ).

Пунктами 187.8 статті 187 та 198.2 статті 198 ПКУ визначено окремий порядок визначення податкових зобов'язань та дати формування податкового кредиту за операціями із ввезення товарів на митну територію України.

Так, згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту за такими операціями є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПКУ (пункт 198.2 статті 198 ПКУ).

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку (пункт 201.12 статті 201 ПКУ).

Згідно із підпунктами «а» і «б» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з:

вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту;

вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 частини першої статті 86 МКУ.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, а саме 0 відсотків (пункт 206.4 статті 206 ПКУ).

Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 та 5 частини першої статті 86 МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ (пункт 206.5 статті 206 ПКУ).

Перелік операцій, які не є обʼєктом оподаткування ПДВ, визначено
статтею 196 ПКУ.  Зокрема, не є обʼєктом оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує
еквівалент 150 євро (підпункт 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 ПКУ).

Згідно з підпунктом «б» пункту 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, − у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 ПКУ).

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами та доповненнями (далі − Порядок № 21).

Відповідно до підпункту 3 пункту 3 розділу V Порядку № 21 у рядку 2.1 декларації вказуються обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 та пункту 195.2 статті 195 ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Згідно з нормами ПКУ, податок на додану вартість, сплачений при ввезенні товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, на дату сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПКУ включається до складу податкового кредиту платника на підставі належним чином оформленої митної декларації.

Щодо питання 2

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товару, який ввозився на митну територію України у митному режимі імпорту, оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. Обсяги операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до вимог підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, підлягають відображенню у рядку 2.1 декларації відповідного звітного періоду.

Щодо питань 3, 4

Податкові зобов’язання відповідно до вимог пункту 198.5 статті 198 ПКУ нараховуються у разі використання придбаних з ПДВ товарів/послуг в неоподатковуваних ПДВ операціях, у тому числі у негосподарській діяльності платника податку. У разі, якщо товари/послуги використовуються в операціях, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою (зокрема, в операціях з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту),  податкові зобов’язання, передбачені пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, за такими товарами/послугами не нараховуються.

З урахуванням норм підпункту 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 ПКУ операції з вивезення за межі митної території України товарів (незалежно від обраного митного режиму) не є обʼєктом оподаткування ПДВ за умови, якщо митна вартість таких товарів не перевищує еквівалент 150 євро.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо ситуації, описаної у зверненні, слід зазначити, що необхідність нарахування податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ при здійсненні операції з вивезення за межі митної території України у зв’язку з поверненням нерезиденту з оренди майна, яке було попередньо ввезене на митну територію України з метою такої оренди (подальшої передачі в суборенду), залежить від наявності підстав для застосування митних режимів імпорту до операції з його ввезення та експорту − до операції з його вивезення. З такого питання ДПС пропонує платнику податку звернутися до Державної митної служби України (далі – Держмитслужба) як до центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну митну політику та, відповідно до покладених на неї завдань, забезпечує та здійснює контроль за дотриманням вимог законодавства з питань державної митної справи та в межах повноважень, визначених законом, законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на Держмитслужбу, під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).