Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.06.2025 р. № 3427/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з продажу майна, на яке було звернено стягнення, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Банком було укладено кредитний договір, зобов’язання за яким були забезпечені майном боржника, наданим Банку у заставу (іпотеку).

Надалі заставодавця було визнано банкрутом, у рамках ліквідаційної процедури Банк був включений до реєстру кредиторів заставодавця. Після проведення аукціонів з продажу майна заставодавця, на яких таке майно не було продане, відповідно до умов статті 81 розділу V Кодексу з процедур банкрутства (далі – КзПБ) майно було придбане Банком, як забезпеченим кредитором, в рахунок забезпечених вимог кредитора (без сплати Банком коштів за таке майно). Придбання Банком майна за вищевказаною процедурою відбулося
у  2020 році.

У зверненні Банк зазначає про наявність на час виникнення правовідносин, повʼязаних із набуттям у власність майна, про яке йдеться у зверненні, прогалини у законодавстві, а саме відсутність на момент набуття у власність такого майна законодавчої норми, яка б прирівнювала за своїми правовими наслідками придбання Банком майна за описаною у зверненні процедурою до звернення стягнення на таке майно. Надалі 29.07.2023 було внесено зміни до статті 81 розділу V КзПБ, згідно з якими придбання майна за процедурою, передбаченою зазначеною статтею, було прирівняно до звернення стягнення на предмет застави.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості Банку при відчуженні майна, придбаного у 2020 році, керуватися нормами статті 81 розділу V КзПБ, які є чинними на дату відчуження майна, з метою застосування пункту 197.12 статті 197 розділу V ПКУ.

Розʼяснення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з продажу майна, на яке було звернено стягнення, було надано Банку в індивідуальній податковій консультації, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (далі – ІПК) на попереднє звернення Банку. В доповнення до ІПК щодо порушеного у зверненні питання ДПС повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з положеннями частин першої – четвертої статті 81 розділу V КзПБ у редакції, яка була чинною на час придбання Банком майна за процедурою, визначеною такою статтею, передбачено, що якщо майно боржника, що є предметом забезпечення, не продано на повторному аукціоні / другому повторному аукціоні, кредитор, вимоги якого воно забезпечує, має право протягом 20 днів з дня закінчення цього аукціону звернутися до арбітражного керуючого із заявою про продаж йому непроданого майна.

Арбітражний керуючий протягом трьох днів складає протокол про продаж забезпеченому кредитору майна.

Законом України від 13 липня 2023 року № 3249-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо окремих питань провадження та застосування процедур банкрутства у період дії воєнного стану» (далі –
Закон № 3249) статтю 81 розділу V КзПБ доповнено частиною шостою, згідно з якою продаж майна забезпеченому кредитору в порядку, визначеному цією статтею, прирівнюється за своїми правовими наслідками до звернення стягнення на предмет застави (іпотеки).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктом 197.12 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування операції банків та інших фінансових установ з постачання (продажу, відчуження іншим способом) майна, що передане фізичними особами, а також суб'єктами підприємницької діяльності – приватними підприємцями та іншими особами, які не є платниками податку, у заставу, у тому числі іпотеку, та на яке було звернено стягнення.

Звільняються від оподаткування операції банків та інших фінансових установ з постачання майна, набутого ними у власність внаслідок звернення стягнення на таке майно. Звільнення від оподаткування стосується тієї частини вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов'язань за договором кредиту (позики).

Враховуючи викладене, від оподаткування ПДВ звільняються операції банків з постачання майна, набутого у власність внаслідок звернення на нього стягнення (в частині вартості майна, за якою воно було набуте у власність в рахунок погашення зобов'язань за договором кредиту (позики)).

Щодо питання, чи вважається майно, отримане Банком у власність за процедурою, визначеною статтею 81 розділу V КзПБ, у періоді до внесення Законом № 3249 змін до зазначеної статті, таким, що набуте у власність внаслідок звернення на нього стягнення, Банку доцільно звернутися до Міністерства юстиції України, яке згідно з положенням про Міністерство юстиції України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України
від 2 липня 2014 року № 228, є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, зокрема, державну політику з питань банкрутства та державну політику у сфері запобігання неплатоспроможності боржників, а також державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень.

Згідно зі статтею 36 розділу І ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).