Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.06.2025 р. № 3451/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства (далі – Товариство-1) про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку застосування норм абз. п’ятого пп. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) стосовно реорганізації сільськогосподарського товаровиробника шляхом приєднання та, керуючись
ст. 52 Кодексу, в межах компетенції повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство-1 перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку четвертої групи). Товариство-1 розглядає можливість приєднання іншого суб’єкта господарювання – платника податку на прибуток (далі – Товариство-2). В результаті приєднання загальна частка сільськогосподарського товаровиробництва Товариства-1 (з врахуванням суми доходу приєднаного Товариства-2) за попередній податковий  буде перевищувати 75 відсотків.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1.  Чи збережеться у Товариства-1 статус платника єдиного податку четвертої групи в році, в якому буде здійснено приєднання до Товариства-2, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва у загальній сумі доходів Товариства-1 та приєднаного Товариства-2 за попередній (звітний) рік буде перевищувати 75 відсотків?
2. Чи може Товариство-1 отримати/підтвердити статус платника єдиного податку четвертої групи в наступному (звітному) році, після року в якому буде  здійснено приєднання Товариства-2, якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва Товариства-1 у загальній сумі доходів Товариства-1 та приєднаного Товариства-2 за податковий (звітний) рік, в якому здійснено приєднання буде  перевищувати 75 відсотків?
3.  Як розуміти норму пп. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу  щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік та поширюється на усіх учасників такої реорганізації: частка сільськогосподарського товаровиробника визначається з урахуванням загальної суми доходів  усіх учасників після приєднання?

 

Щодо першого - третього питань.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений Цивільним кодексом України (далі - ЦКУ).

Відповідно до частини першої ст. 104 ЦКУ юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

Частиною восьмою статті 4 Закону України від 15 травня 2003 року
№ 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» встановлено, що у разі приєднання юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичних осіб, що припиняються у результаті приєднання, та державна реєстрація змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються. Приєднання вважається завершеним з дати державної реєстрації змін до відомостей, що містяться в Єдиному державному реєстрі, щодо правонаступництва юридичної особи, до якої приєднуються.

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено гл. 1 розд. XIV Кодексу.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей гл. 1
розд. XIV Кодексу – питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (п.п. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до пп. «а» пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків.

Щорічне підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи для сільськогосподарських товаровиробників здійснюється відповідно до
пп. 298.8.1 - 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Згідно з пп. 291.4.3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу у разі якщо сільськогосподарський товаровиробник утворюється шляхом злиття, перетворення, поділу або виділення згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює або перевищує 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на:

усіх осіб окремо, які зливаються;

кожну окрему особу, утворену шляхом поділу або виділу;

особу, утворену шляхом перетворення.               

Якщо сільськогосподарський товаровиробник реорганізується шляхом приєднання згідно з відповідними нормами ЦКУ, то норма щодо дотримання частки сільськогосподарського товаровиробництва, яка дорівнює 75 відсотків за попередній податковий (звітний) рік, поширюється на усіх учасників такої реорганізації.

Таким чином, Товариство-1 не втратить статус платника єдиного податку четвертої групи у рік приєднання, якщо у кожного суб’єкта господарювання, який реорганізується шляхом приєднання, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік не дорівнює або менша 75 відсотків хоча б у одного з учасників реорганізації, то Товариство-1, утворене шляхом приєднання, втрачає статус платника єдиного податку четвертої групи у рік утворення з моменту приєднання.

Проте, у наступному після приєднання році Товариство-1 згідно з
п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу для переходу на спрощену систему оподаткування (набуття статусу платника єдиного податку) має право подати не пізніше 20 лютого наступного (поточного) року, зокрема, загальну податкову декларацію з податку щодо всієї площі земельних ділянок з яких справляється податок, звітну податкову декларацію з податку щодо кожної земельної ділянки, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи), відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Отже, статус платника єдиного податку четвертої групи можуть набути на наступний календарний рік сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків, відсутній податковий борг станом на 1 січня базового (звітного) року та дотримано вимоги щодо подання не пізніше 20 лютого поточного року податкової звітності платника єдиного податку четвертої групи, визначеної пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу.

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).