Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.06.2025 р. № 3456/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питання оподаткування виплат нерезиденту та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої у зверненні інформації заявник планує укладення договору з юридичною особою – резидентом Королівства Бельгія, згідно з яким нерезидент надаватиме складські послуги на території Бельгії. Послуги полягають у зберіганні та складській обробці товару компанії на складі, який орендується нерезидентом.

Враховуючи викладене вище, заявник запитує:

1. Чи вважатиметься дохід, який отримуватиме нерезидент за договором про надання складських послуг на території Бельгії, доходом з джерелом походження з України відповідно до п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу?

2. Чи підлягають застосуванню положення ст. 7 міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування до правовідносин сторін за договором, який планується до укладення між компанією та нерезидентом?

3. Чи повинна компанія, як замовник послуг у нерезидента, виконувати функції податкового агента та утримувати податок з доходів нерезидента відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу у зв’язку з оплатою таких послуг, за умови, якщо нерезидент є резидентом Бельгії та бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходів, що підтверджується документами?

4. Чи впливає на визначення джерела доходу з України факт надання послуг виключно за межами України, за наявності у нерезидента відповідної інфраструктури (приміщення, обладнання, працівники тощо) у країні його резидентства, що підтверджується доданими документами?

Щодо питань 1 - 4

Особливості оподаткування доходів нерезидентів регулюються п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Перелік доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, які оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу, встановлений п.п. 141.4.1п. 141.4 ст. 141 Кодексу

Так, відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, зокрема відносяться інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв’язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Згідно з п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.5 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Отже, у разі якщо резидент України здійснює оплату послуг нерезиденту за договором про надання складських послуг на території Бельгії, то такі виплати не є доходом нерезидента з джерелом походження з України, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток відповідно до п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).