Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.06.2025 р. № 3533/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ….. щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням окремих норм статті 39² Кодексу.

Платник податків … є контролером іноземної юридичної особи, яка зареєстрована та функціонує за законодавством ….. Зареєстрована компанія є контрольованою іноземною компанією (далі – КІК) у розумінні підпункту 39².1.1  пункту 39². 1  статті 39²  Кодексу. Володіння компанією відбувається спільно з іншим резидентом України, разом із яким володіють частками по 50 відс. у ….

Для цілей оподаткування в …. …. розглядається як Corporation, а тому сплачує корпоративний податок відповідно до законодавства ….

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи будуть отримані платником податків кошти від розподілу прибутку …. у грудні 2024 року класифікуватися як дивіденди, що підлягають оподаткуванню відповідно до підпункту 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу, як розподілений прибуток КІК відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу, як доходи з джерелом походження за межами України відповідно до підпункту 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 Кодексу, чи як інша категорія доходів?

2. З урахуванням того, що компанія ….. подає фінансову звітність відповідно до ….. стандартів …., прошу надати роз’яснення:

чи приймаються до уваги такі звіти при заповненні Звіту про КІК в Україні?

чи потрібно адаптувати дані з американської фінансової звітності до національних стандартів бухгалтерського обліку (П(С)БО)?

3. Яка ставка податку на доходи фізичних осіб застосовується до розподіленого прибутку, отриманого у грудні 2024 року, який є частиною прибутку компанії, отриманого у 2023 році: 9 відс. чи 18 відсотків?

4. У податковій декларації про майновий стан і доходи за який звітний рік мають бути відображені зазначені доходи, враховуючи, що вони фактично були отримані у грудні 2024 року?

5. У випадку, якщо буде встановлено, що прибуток мав бути включений до складу доходів за 2023 рік, чи виникатиме обов’язок подати уточнюючу податкову декларацію за відповідний рік?

6. Як такі доходи мають бути відображені у податковій декларації про майновий стан і доходи: у рядку 10.10 (доходи, отримані з джерел за межами України), рядку 10.14 (частина прибутку КІК) чи іншому рядку декларації?

7. Чи підлягає відображенню розподілений у грудні 2024 року прибуток у звіті про КІК? Якщо так, то в який спосіб та за який звітний період (2023 чи 2024) такі дані мають бути відображені у звіті?

8. За яким курсом Національного банку України (далі – НБУ) має здійснюватися конвертація отриманого прибутку в гривні для цілей оподаткування та декларування?

Щодо першого-восьмого питань

Пунктом 39².2 статті 39² Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу визначено, що об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² Кодексу. Зазначена частина прибутку КІК включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що для цілей статті 39² Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку контрольованої іноземної компанії звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період контрольованої іноземної компанії, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5 статті 39² Кодексу).

Згідно з підпунктом 39².3.3 пункту 39².3 статті 39² Кодексу скоригований прибуток кожної КІК визначається окремо. У разі якщо скоригований прибуток КІК звітного року має від’ємне значення, такий збиток не зменшує прибуток до оподаткування інших КІК звітного року, однак може бути врахований у зменшення прибутку до оподаткування цієї самої КІК у майбутніх звітних роках.

У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень пункту 39².4 статті 39² Кодексу, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень
підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² Кодексу (підпункт 39².4.3. пункту 39².4 статті 39² Кодексу).

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13                     статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.3 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа – резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13                       статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

Також вказаний дохід для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відс. від об’єкта оподаткування, визначеного підпункті 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому статтею 168 Кодексу і підпункту 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, згідно з підпунктом 168.2.1
пункту 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 із змінами та доповненнями, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 за № 1298/27743.

Так, приміткою 8 до Декларації визначено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV Кодексу та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.

Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 Декларації вказується сума скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² Кодексу та з урахуванням вимог статті 170 Кодексу.

У графі 6 рядка 10.14 Декларації вказується сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 08 додатків за формою КІК.

У графі 7 рядка 10.14 Декларації вказується сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету, із прибутку КІК відповідно до вимог статті 170 Кодексу та є сумарним значенням графи 3 рядка 09 додатків за формою КІК.

Відповідно до пункту 9 розділу ІV «Порядок заповнення додатків до декларації» Інструкції у Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку КІК» зазначаються данні платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо КІК.

Додаток КІК заповнюється окремо по кожній КІК. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку КІК, розраховуються відповідно до положень статті 39² Кодексу та
пунктів 170.13, 170.13¹ Кодексу.

У рядку 01 Додатку КІК до Декларації зазначається скоригований прибуток КІК. Значення рядка 01 Додатка КІК, що складається по окремій КІК, має відповідати значенню відображеному у графі 25.3 «Скоригований прибуток КІК» Звіту щодо цієї компанії, який подається одночасно з Декларацією.

У рядку 02 Додатку КІК зазначається частина скоригованого прибутку, пропорційна частці, яка перебуває у володінні або контролюється, розрахована як рядок 01 х розмір частки в КІК, зазначений у загальній частині Додатка КІК (відповідає частці (у відсотках) контролюючої особи в КІК, відображеній у звіті).

Отже, якщо розподіл прибутку, отриманого КІК у 2023 році, та виплата доходу була здійснена контролюючій особі у грудні 2024 року, тобто після подачі декларації про майновий стан і доходи за 2023 рік, та загальний оподатковуваний дохід збільшується, то такий дохід як дивіденди відображаються платником податків до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, в уточнюючій Декларації із заповненням рядка 10.14, тобто застосовуються положення
підпункту 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються. У разі, якщо дивіденди виплачені на користь контролюючої особи у 2024 (за звітний 2024 рік) році, то таку виплату необхідно вказати у рядку 10.14 Декларації за 2024 рік.

Крім того, пунктом 39².5 статті 39² Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК, зокрема, підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Отже, контролююча особа зобов’язана подати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу                            (далі – Порядок). До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Звертаємо увагу, що фінансова звітність КІК складається відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до підпункту 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² Кодексу у Звіті про КІК контролююча особа зазначає суму дивідендів, отриманих безпосередньо або опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб від українських юридичних осіб та суми прибутку КІК, що були фактично виплачені на користь контролюючої особи.

Норма підпункту 39².3.4 пункту 39².3 статті 39² Кодексу встановлює, що скоригований прибуток КІК, визначений в іноземній валюті, підлягає перерахунку в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ за звітний (податковий) період.

Так, у графі 21 Звіту про КІК зазначається код валюти, яка визначена як валюта звітності КІК.

У графі 21.1 Звіту про КІК зазначається валюта звітності КІК.

У графі 21.2 Звіту про КІК зазначається середньозважений офіційний курс НБУ за звітний (податковий) період.

Таким чином, платник податків повинен здійснити розрахунок показників Звіту про КІК на підставі показників фінансової звітності КІК за відповідний звітний (податковий) період, протягом якого платник податків володіє часткою КІК, та перерахувати його в гривню за середньозваженим офіційним курсом НБУ, опублікованим на веб-сайті НБУ.

Інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют щоденно розміщується на сторінці офіційного Інтернет-представництва НБУ за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/markets/exchangerates.

Інформацію щодо середнього за період офіційного курсу гривні до іноземних валют НБУ оприлюднює на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls) у розділі:

«Фінансові ринки» – «Офіційний курс гривні щодо іноземних валют» – «Офіційний курс гривні до іноземних валют (середній за період)».

Порядок визначення показника «Середній за період курс гривні до іноземних валют» наведений в Спеціальному Стандарті Поширення даних та оприлюднюється Національним банком на сторінках свого офіційного Інтернет-представництва (за посиланням: https://bank.gov.ua/ua/statistic/sdds) розділ «Курси обміну валют».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.