Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.06.2025 р. № 3553/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України у відповідності до вимог статей  52, 53 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) на виконання рішення ………окружного адміністративного суду від     у справі №  …. (далі – Рішення суду), яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від       у справі №  ….., надає індивідуальну податкову консультацію на звернення Державного підприємства (далі – Підприємство), із земельного податку (далі – Податок).

Підприємство поінформувало, що за період з березня по грудень 2022 року та за період з січня по березень 2023 року були задекларовані податкові зобов’язання з Податку за земельні ділянки, які розташовані на територіях …….. міських територіальних громад та …… селищної територіальної громади ……. області.

Підприємство просить надати роз’яснення щодо коригування податкових зобов’язань з Податку за період з березня 2022 року по березень 2023 року, у зв’язку із змінами, внесеними Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо норм на період дії воєнного стану» (далі – Закон №  2120) до пункту  69 підрозділу  10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу (далі – пункт  69 Кодексу).

Норма підпункту  69.14 пункту 69 Кодексу у редакції Закону України від  15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» передбачала, що тимчасово, на період з 1 березня по 31 грудня 2022 року, наступного за роком, платники плати за землю (Податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) набувають право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання за земельні ділянки, (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російською Федерацією, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територій тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається Кабінетом Міністрів України (далі – Перелік).

Відповідно до покладених обов’язків Кабінет Міністрів України видав постанову від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі ‒ Постанова), що визначає структуру переліку територій.

У структурі виділено два розділи: І. «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» та ІІ. «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України».

При цьому, в розділі: І. «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії» виділяються два підрозділи: «Території можливих бойових дій» та «Території активних бойових дій».

Разом з тим сам Перелік не було затверджено, що унеможливило застосування в податкові (звітні) періоди 2022 року норми підпункту 69.14 пункту 69 Кодексу для звільнення від обов’язку нараховувати та сплачувати плати за землю, а також уточнення податкових зобов’язань у випадку їх декларування без врахування такого звільнення.

У Законі України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» для періодів з 01 січня 2022 року по 31 грудня 2022 року та, починаючи з 01 січня 2023 року відбулись, зокрема:

уточнення механізму визначення територій, об’єкти на яких звільняються від оподаткування платою за землю;

зміна типу територій, щодо яких застосовується право на звільнення, з «територій, на яких ведуться (велися) бойові дії» на «території активних бойових дій»);

надання платникам плати за землю, які визначили та задекларували в податковій звітності за податкові (звітні) періоди 2022 та/або 2023 років податкові зобов’язання з плати за землю, відкоригувати нараховані за ці періоди суми екологічного податку шляхом подання в порядку, визначеному цим Кодексом, уточнюючих податкових декларацій (абзац дев’ятий підпункту 69.16 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004, та виданим на його заміну наказом від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786, виданими відповідно до пункту 1 Постанови, території …….міської територіальної громади (код за КАТОТТГ UA ……), …….. селищної територіальної громади (код за КАТОТТГ UA ……) та …….. міської територіальної громади (код за КАТОТТГ UA …….) не включені до підрозділу 1 (Території активних бойових дій) розділу І (Території, на яких ведуться (велися) бойові дії).

З огляду на викладене вище у Підприємства відсутні підстави для коригування раніше задекларованих податкових зобов’язань з Податку за період березень – грудень 2022 року та за період січень – березень 2023 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 74 52.2 статті  52 Кодексу).

 

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.