Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2025 р. № 3651/ІПК/99-00-21-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

 Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

         У зв’язку з запровадженням сплати виробниками спирту етилового, біоетанолу акцизного податку з урахуванням значення гарантованого податкового зобов’язання Товариство просить надати відповідь на питання:

1. Яким чином відображати у графах 4, 5, 6 Додатку 1⁵ декларації з акцизного податку відомості щодо кількості днів у календарному місяці звітного періоду, кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт?

2. Як відображати обсяг спирту етилового, біоетанолу, виробленого протягом останньої виробничої доби?

Щодо питання 1

Порядок заповнення та подання декларації з акцизного податку затверджений    наказом   Міністерства   фінансів  від   23.01.2015  №  14   «Про

затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (із змінами) (далі – Порядок).

29.04.2025 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України                        від 11.04.2025 № 195 «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку», яким внесено зміни до форми декларації з акцизного податку (далі – Декларація) та Порядку, та доповнення Декларації новим додатком 1⁵ «Розрахунок суми гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу (пункт 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)».     

Платник податку при розрахунку гарантованого податкового зобов'язання значення показника «К» може зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі                     (з початку і до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного  представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

У графі 4 додатку 1⁵ до Декларації зазначається загальна (фактична) кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

У графі 5 додатку 1⁵ до Декларації відображається кількість днів (повних діб), протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу                                   не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К₁).

У графі 6 додатку 1⁵ до Декларації відображається загальна (фактична) кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (К - К1).

Кодексом не передбачено іншого механізму обрахунку гарантованого податкового зобов'язання, а саме в частині обрахунку значення показника «К» при зменшенні днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва на неповну добу.

Отже, суб’єкт господарювання в Декларації відображає загальну (фактичну) кількість днів в календарному місяці податкового (звітного) періоду (графа 4), кількість днів протягом яких  не здійснювалося виробництво спирту етилового, біоетанолу через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт (графа 5) та кількість днів, протягом яких фактично здійснювалося виробництво спирту етилового, біоетанолу без зупинки виробництва (графа 6).

Щодо питання 2

Відповідно до підпункту 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу обсяги залишків спирту етилового, біоетанолу, на початок та на кінець податкового (звітного) періоду, мають бути підтверджені результатами інвентаризації, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до пункту 230.14 статті 230 Кодексу.

Згідно з пунктом 6 Порядку визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28 березня 2025 року № 350 уповноважена установа у разі надання повної інформації про основні технічні і технологічні параметри виробництва спирту етилового, біоетанолу для визначення максимальної продуктивності технологічного обладнання проводить і надає розрахунок за формою згідно з додатком 6 виробнику спирту етилового, біоетанолу особисто, засобами поштового зв’язку або шляхом надсилання на адресу електронної пошти.

В розрахунку максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту, біоетанолу визначається максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту за добу.

У графі 3 Додатку 1⁵ до Декларації вказується обсяг спирту етилового, біоетанолу, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу в літрах 100-відсоткового спирту.

У графі 7 Додатку 1⁵ до Декларації вказується обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за місяць (відповідно до кількості днів у календарному місяці звітного періоду), зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт.

Відповідно до пункту 6 Порядку:

у графі 8 та у графі 10 Додатку 1⁵ до Декларації зазначаються у рядку «усього» вказується загальний обсяг залишків 100-відсоткового спирту, приведеного до t 20° C, на початок та на кінець звітного періоду відповідно, підтверджених інвентаризацією, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до пункту 230.14 статті 230 розділу VI Кодексу;

у графі 9 у рядку «усього» зазначається загальний обсяг 100-відсоткового спирту, приведеного до t 20° C, реалізованого у податковому (звітному) періоді спирту етилового, біоетанолу, в тому числі у разі його передачі в межах одного підприємства.

Отже, у Додатку 1⁵ до Декларації не передбачено відображення обсягу фактично виробленого спирту етилового, біоетанолу за звітний місяць, в т.ч. виробленого за останню звітну добу, а передбачено зазначення:

у графі 3 Додатку 1⁵ до Декларації – визначеного уповноваженою установою показника максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу в літрах 100-відсоткового спирту згідно з розрахунком максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу, виданим уповноваженою установою;

у графі 7 Додатку 1⁵ до Декларації – розрахункового показника обсягу спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту, визначеного як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за місяць (відповідно до кількості днів у календарному місяці звітного періоду), зменшена на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт;

у графах 8, 10 Додатку 1⁵ до Декларації – загального обсягу залишків 100-відсоткового спирту, приведеного до t 20° C, на початок та на кінець звітного періоду відповідно, підтверджених інвентаризацією, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до пункту 230.14 статті 230 розділу VI Кодексу;

у графі 9 у рядку «усього» – загального обсягу реалізованого у податковому (звітному) періоді спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту, приведеного до t 20° C.

Відповідно до пункту 6 Порядку загальна сума гарантованого податкового зобов'язання з акцизного податку (графа 12 Додатку 1⁵ до Декларації) обчислюється, виходячи з обсягу спирту етилового та біоетанолу, який визначається по кожному виду продукції як добуток ставки акцизного податку (графа 11) та обсягу спирту етилового, біоетанолу, обрахованого як обсяг за максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу (графа 7), доданого залишку спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду (графа 8) за мінусом обсягу реалізованого у звітному періоді спирту етилового, біоетанолу (графа 9) та залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець звітного періоду (графа 10).

Згідно з підпунктом 230.1.1 пункту 230.1 статті 230 Кодексу акцизні склади, на території яких виробляється спирт етиловий, у тому числі біоетанол, повинні бути обладнані на кожному місці отримання та відпуску спирту етилового неденатурованого, розташованому на акцизному складі, витратомірами-лічильниками спирту етилового, що призначені для безперервного вимірювання, запам’ятовування, фіксування та відображення в електронній формі даних про обсяг отримання або відпуску спирту етилового в декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20°С (далі - витратомір-лічильник спирту етилового), зареєстрованими в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового.

Відповідно до пункту 3 Вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового, які затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 2023 року № 77 «Про затвердження вимог до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норм втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом» (далі – Вимоги) облік спирту етилового повинен вестися згідно з визначеними на підприємстві системою і формами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) з урахуванням особливостей, визначених Кодексом та цими вимогами.

Згідно з пунктом 4 Вимог розпорядники акцизних складів забезпечують облік спирту етилового на всіх етапах його руху на виробництві, під час зберігання, відпуску, приймання та транспортування, а також наявності та руху сировини відповідно до обраних на підприємстві форм бухгалтерського обліку та затверджених керівником підприємства правил документообороту і технології обробки облікової інформації, додаткових систем рахунків і регістрів аналітичного обліку шляхом формування первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, інших документів у паперовій або електронній формі, які повинні надаватися для ознайомлення на вимогу постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та контролюючим органам під час перевірки.

Облік спирту етилового неденатурованого ведеться у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, на основі даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, отриманих з витратомірів - лічильників спирту етилового, до яких підключено приєднані засоби вимірювальної техніки та пристрої перетворення (пункт 6 Вимог).

Відповідно до пункту 11 Вимог з метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку спирту етилового проводиться інвентаризація спирту етилового на акцизному складі, зокрема інвентаризація, що проводиться щомісяця на 1 число у присутності представника контролюючого органу на акцизному складі, відповідно до Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 2 вересня 2014 року № 879.

Отже, дані граф 8, 10 Додатку 1⁵ до Декларації повинні бути підтверджені даними інвентаризації, що відповідно до пункту 230.14 статті 230 розділу VI Кодексу та згідно з визначеними на підприємстві системою і формами внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій відповідно до Закону № 996, проводиться щомісяця на 1 число місяця, та відповідати даним витратомірів-лічильників  спирту етилового, а дані графи 9 Додатку 1⁵ до Декларації – повинні відповідати даним витратомірів-лічильників  спирту етилового.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.