Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2025 р. № 3653/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі– ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати виготовлення частин (комплектуючих), що класифікуються у зазначених у зверненні товарних позиціях згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари-1) для виконання контрактів, з контрагентами, які виготовляють та поставляють товари оборонного призначення, що класифікуються у зазначених у зверненні товарних позиціях згідно з УКТ ЗЕД (далі – Товари-2) та є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи застосовується податкова пільга, передбачена підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, до операцій за договорами, укладеними із покупцями  – суб’єктами, які не зазначені в підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2
розділу ХХ ПКУ, однак такі товари покупці придбавають саме з метою подальшої передачі або реалізації на користь отримувачів – суб’єктів, що перелічені у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ?

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операції з постачання Товарів-1 виробнику на митній території України для подальшого їх постачання (передачі) у складі Товару-2 на виконання державних контрактів на поставку товарів оборонного призначення?

3) яким документом (окрім сертифіката кінцевого отримувача) підтверджується статус кінцевого отримувача Товарів-2 у відповідності до підпункту 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ?

4) чи є підставою для Товариства – продавця з метою застосування звільнення від оподаткування, передбаченого підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, фіксація сторонами в умовах договорів положень про зобов’язання контрагента щодо подальшої передачі Товарів-2 конкретним отримувачам, наведеним у вказаному підпункті ПКУ, або посередникам, які передадуть Товари-2 таким отримувачам?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року
№ 808-IX «Про оборонні закупівлі».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, та опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Якщо між продавцем та покупцем – посередником (не зазначеним в підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ) в умовах договору зафіксовано зобов’язання покупця – посередника (контрагента) про подальшу передачу товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ конкретним отримувачам, наведеним в підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то до операцій з постачання товарів за такими договорами застосовується режим звільнення від оподаткування податком на додану вартість.

Щодо питання 2

Якщо Товари-1 постачаються у комплекті з Товарами-2 та їх вартість включається до складу вартості Товарів-2, тобто Товари-1 не постачаються окремо від Товарів-2, не містять відокремленої від Товарів-2 вартості та вважаються невід’ємною складовою частиною постачання Товарів-2, то операції Товариства з постачання Товарів-1, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і, відповідно, на вартість Товарів-1 ПДВ не нараховується.

Щодо питань 3 - 4

Операції з постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, підлягають звільненню від оподаткування ПДВ за умови, що кінцевим отримувачем таких товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, документом яким підтверджується статус кінцевого отримувача товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (окрім сертифіката кінцевого отримувача) може бути договір на постачання таких товарів, у якому визначено осіб, зазначених у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевими отримувачами.

У разі невідповідності вимогам, визначеним ПКУ, такі операції Товариства підлягатимуть оподаткуванню податком на додану вартість у загальновстановленому порядку з нарахуванням податкових зобов’язань з податку на додану вартість за відповідною ставкою.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).