Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 07.07.2025 р. № 3657/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ НВП «» (далі – ТОВ) щодо формування витрат на суму ПДВ, не включеного до податкового кредиту, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3  п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у зв’язку із віднесенням постачальника товарів, робіт, послуг до переліку ризикових платників податків, ТОВ не включає до складу податкового кредиту суму ПДВ з податкової накладної, зареєстрованої постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) не дивлячись на те, що операція з придбання дійсно мала місце.

У подальшому податковий кредит за цією накладною до складу податкового кредиту також не включався.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

       1.Чи має право ТОВ включити до складу витрат суму ПДВ, зазначену у податковій накладній, яка була зареєстрована в ЄРПН, але не включена до складу податкового кредиту через ризиковий статус постачальника, якщо:

        минуло більше ніж 365 днів з дати складання такої податкової накладної (відповідно до п. 198.6 ст. 198 Кодексу);

        податковий кредит за цією податковою накладною не було включено до декларації ПДВ?

        2.Який податковий період вважається правомірним для включення суми такого вхідного ПДВ до складу витрат згідно з п. 138.5 ст. 138 Кодексу:

        чи це той період, в якому минув 365-денний строк?

        чи платник має право самостійно обрати податковий період, у якому визнаються такі витрати?

        3.Які документи повинен мати платник для підтвердження права включення такої суми ПДВ до витрат, якщо постачання товарів/послуг фактично відбулося, але податковий кредит за цією податковою накладною не було включено до декларації з ПДВ?

  

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму ПДВ, не включеного до податкового кредиту.

 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

 Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами)).

Отже, з питання формування витрат у бухгалтерському обліку на суму ПДВ, не включеного до податкового кредиту доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Згідно п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Відповідно до ст. 1 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996-ХІV) первинний документ – документ, який містить відомості про господарську операцію.

 Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша ст. 9 Закону № 996-ХІV).

 Враховуючи вищенаведене, підставою для формування витрат для визначення фінансового результату та відповідно об’єкту оподаткування податком на прибуток, є первинні документи, які складені відповідно до вимог чинного законодавства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).