Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2025 р. № 3680/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2026 рік та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство у своєму зверненні повідомило, що є виробником сільськогосподарської продукції. Товариство здійснює діяльність на території Чернігівської та Донецької областей, має у власності виробничі потужності, техніку та об’єкти інфраструктури. Більшість земель сільськогосподарського призначення перебуває у Донецькій області (68 відсотків земельного банку) в зоні активних бойових дій та/або в зоні тимчасової окупації понад 6 місяців.

Товариство планує у 2026 році продовжити перебування на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок четвертої групи), однак, за підсумками 2025 року  частка доходу від реалізації  сільськогосподарської продукції може бути меншою 75 відсотків (неможливість доступу до частини земель за причиною військових дій та окупації).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи матиме право Товариство застосовувати у 2026 році спрощену систему оподаткування (платник єдиного податку четвертої групи), якщо частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковій (звітний) рік становитиме близько 50 відсотків, а понад 68 відсотків земельних ділянок перебуває у зоні бойових дій та окупації понад 6 місяців?
2. Чи враховуються обставини фарс-мажору (бойові дії, окупація) при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, необхідної для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи?

 

Щодо зазначених питань.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. «а» п.п. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку четвертої групи - сільськогосподарських товаровиробників належать, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює, або перевищує 75 відсотків .

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування платниками єдиного податку четвертої групи здійснюється відповідно до
ст. 298 Кодексу. Норма п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу визначає, що сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Зокрема, відповідно до абзацу першого п.п. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу у разі коли у податковому (звітному) періоді частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, юридична особа (сільгосптоваровиробник) сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Відповідно до абзацу другого пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 Кодексу встановлено, що якщо така частка не перевищує 75 відсотків, у зв’язку із виникненням обставин непереборної сили у попередньому податковому (звітному) році, до платника податку в наступному податковому році зазначена вимога не застосовується. Такі платники податків для підтвердження статусу платника єдиного податку подають податкову декларацію з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили та перелік суб'єктів господарювання, що постраждали внаслідок таких обставин.

При цьому згідно з пп. 10.1. п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу для цілей, визначених, зокрема, п.п. 298.8.4 п. 298.8
ст. 298 Кодексу, частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік платників єдиного податку четвертої групи, у яких не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, затверджено наказом  Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій
від 28.02.2025 № 376 (далі – Наказ № 376), зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786. Наказ № 376 може застосовуватися при справлянні єдиного податку четвертої групи на відповідних територіях.

Для набуття, щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку (четвертої групи) сільськогосподарський товаровиробник зобов’язаний надати звітність, визначену п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу з урахуванням вимог п.п. 298.8.4 п. 298.4 ст. 298 Кодексу та п.п. 10.1 п. 10 підрозділу 8 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Отже, у зв’язку із виникненням у Товариства обставин непереборної сили (в т. ч. наявність земельних ділянок на територіях ведення бойових дій та тимчасово окупованих територій) у попередньому податковому (звітному) році платники податків в наступному податковому році для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи подають податкову декларацію з рішенням Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних рад про наявність обставин непереборної сили з часткою сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік, при умовах, що у таких платників не менше 30 відсотків загальної площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду, що перебуває у їхній власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, у попередньому податковому (звітному) році розташовувалися не менше шести місяців на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік таких платників має дорівнювати або перевищувати 50 відсотків.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).