Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2025 р. № 3681/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного акціонерного товариства (далі – Товариство) щодо особливостей визначення сільськогосподарської продукції та частки сільськогосподарського товаровиробництва, керуючись ст. 52 та пп. «в» пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням, Товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, є платником єдиного податку четвертої групи та платником  податку на додану вартість. Товариство, зокрема, здійснює діяльність з вирощування рослинницької сільськогосподарської продукції на орендованих  земельних ділянках та займається тваринництвом з вирощування великої рогатої худоби. Товариство має у власності молочно-товарну ферму і в результаті вирощування великої рогатої худоби в діяльності утворюються відходи – гній коров’ячий. Товариство має намір здійснити будівництво біогазової установки для виробництва біогазу з використанням в якості сировини - гною коров’ячого, який утворюється в діяльності молочно-товарної ферми під час вирощування великої рогатої худоби.

 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо питань:

1. Чи відноситься до сільськогосподарської продукції гній коров’ячий, що утворюється під час вирощування Товариством на належній Товариству молочно-товарній фермі?
2. Чи підлягає включенню до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва дохід від продажу платником єдиного податку четвертої групи третім особам гною, який утворюється на фермі такого платника під час вирощування великої рогатої худоби або свиней?
3. Чи підлягає включенню до розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва дохід від продажу платником єдиного податку четвертої групи біогазу, який утворюється на фермі такого платника під час вирощування великої рогатої худоби або свиней?

 

Щодо першого – третього питань

Опис порушених у зверненні питань не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність операцій (ідентифікація продукції), стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації.

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.   

Главою 1 розд. XIV Кодексу встановлено правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку.

Згідно з пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (пп. 14.1.235 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Частка сільськогосподарського товаровиробництва для цілей глави 1 розділу XIV Кодексу - питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку (пп. 14.1.262 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, Розрахунок за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26 грудня 2011 року № 772 «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 06 квітня 2012 року за
№ 510/20823, зі змінами та доповненнями (далі – Розрахунок).

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відповідно до пп. 298.8.3 п. 298.8 ст. 298 Кодексу дохід сільськогосподарського товаровиробника, отриманий від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції), включає доходи, отримані, зокрема, від реалізації продукції тваринництва і птахівництва та продуктів її переробки на власних підприємствах або орендованих виробничих потужностях.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону України «Про побічні продукти тваринного походження, не призначені для споживання людиною» від 07.04.2015 № 287-VIII (далі – Закон № 287), із змінами, гній це будь-які екскременти та/або сеча сільськогосподарських тварин, крім риби, з підстилкою або без неї.

Згідно з частиною перешою ст. 10 Закону № 287 побічні продукти тваринного походження належать до категорій I-III залежно від ступеня ризику для здоров’я людини та тварини.

Гній, немінералізоване гуано і вміст травного тракту (п. 6 частини другої ст. 12 Закону № 287 належать до категорії II.

Поводження з побічними продуктами тваринного походження, що належать до категорії II визначені пунктами 1-4 частини першої ст. 15 Закону № 287: 

Побічні продукти тваринного походження, що належать до категорії II, повинні бути використані, оброблені або перероблені одним або кількома з таких способів:

1) використані для виробництва органічних добрив або покращувачів ґрунту для розміщення на ринку відповідно до ст. 19  Закону № 287 після оброблення шляхом стерилізації під тиском з постійним маркуванням отриманого матеріалу;

2) компостовані або перетворені на біогаз після оброблення шляхом стерилізації під тиском з постійним маркуванням отриманого матеріалу, а щодо молока і молочних продуктів, яєць і яйцепродуктів, гною, вмісту травного тракту, відокремленого від травного тракту (якщо щодо таких побічних продуктів компетентним органом у порядку здійснення заходів державного контролю відповідно до вимог закону не встановлено ризику поширення хвороб, зазначених у п. 4 частини першої ст. 11 Закону № 287, а також інших хвороб, включених до переліку особливо небезпечних (карантинних) хвороб), - з попереднім обробленням або без такого оброблення;

3) перероблені на органічні добрива для внесення в ґрунт та покращувачі ґрунту з попереднім обробленням шляхом стерилізації під тиском або без такого оброблення - щодо гною, вмісту травного тракту, відокремленого від травного тракту, немінералізованого гуано, внесені у ґрунт з попереднім обробленням або без такого оброблення, - щодо молока та молочних продуктів (якщо щодо передбачених у цьому пункті побічних продуктів компетентним органом у порядку здійснення заходів державного контролю відповідно до вимог закону не встановлено ризику поширення хвороб, зазначених у 
п. 4 частини першої ст. 11 Закону № 287, а також інших хвороб, включених до переліку особливо небезпечних (карантинних) хвороб);

4) використані в якості палива для спалення з попереднім обробленням або без такого оброблення.

Отже, гній після періоду витримання може бути перетворений на добриво тваринного походження, яке ідентифікується за кодом УКТ ЗЕД 3101 та  відноситься до розділу VI "Добрива" групи 31 «Добрива тваринного або рослинного походження, у суміші або ні, піддані хімічній обробці або ні; добрива, одержані у результаті змішування або хімічної обробки речовин тваринного або рослинного походження» згідно з додатком до Закону України "Про Митний тариф України" від 04.06.2020 № 674 – ІХ та  не відповідає поняттю сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Біогаз - це суміш газів, що утворюється в результаті анаеробного розкладання органічних речовин. 

Код УКТ ЗЕД для біогазу, як правило, 2711 29 00 00 «Інші гази у газоподібному стані», що відповідає розділу V "Мінеральні продукти" групи 27 "Гази нафтові та інші вуглеводні в газоподібному стані", що також не відповідає поняттю сільськогосподарської продукції (сільськогосподарських товарів), визначеному пп. 14.1.234 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Разом з тим, повідомляємо, що у разі виникнення питань щодо віднесення товарів до УКТ ЗЕД, необхідно звертатися до Державної митної служби України або використовувати офіційні роз'яснення щодо класифікації товарів. 

Таким чином, при обчисленні частки сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік доходи від реалізації гною, як побічного продукту, а також доходи від реалізації біогазу, виробленого з гною, який утворюються на фермі платника, не включаються до доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 1 Розрахунку). 

Разом з тим, повідомляємо, що загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.1999 за № 860/4153, зі змінами (далі - НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).

Отже, сума доходів від реалізації гною, біогазу включається да загальної суми доходу сільськогосподарського товаровиробника (рядок 2 Розрахунку).

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатися з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.