Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2025 р. № 3686/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду  звернення ФОП (далі – ФОП) щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно віднесення до підакцизних товарів кондитерських виробів, десертів та морозива, до яких додається алкоголь в межах 5 відсотків,  керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що має намір розпочати діяльність з виробництва кондитерських виробів, десертів та морозива з додаванням в продукцію алкоголю в межах 5 відсотків.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію   з наступних питань:

1. Чи  буде виготовлена продукція - кондитерські вироби, десерти та морозиво з додаванням алкоголю в межах 5 відсотків відноситись до підакцизної продукції?

2. Чи  потрібно в такому випадку отримувати ліцензії на виробництво, право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями?

Щодо питання 1

Згідно з підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які цим Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до підпункту 14.1.5 пункту 14.1 статті 14 Кодексу алкогольні напої - продукти, одержані шляхом спиртового бродіння цукровмісних матеріалів або виготовлені на основі харчових спиртів з вмістом спирту етилового понад 0,5 відсотка об'ємних одиниць, які зазначені у товарних позиціях 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТ ЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше, які зазначені у товарних позиціях 2103 90 30 00, 2106 90 згідно з УКТ ЗЕД.

Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено статтею 215 Кодексу, зокрема, у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу визначено коди згідно з УКТ ЗЕД, зокрема, алкогольних напоїв.

Підставою для віднесення товару (продукції) до підакцизних товарів є відповідність його коду та опису згідно з УКТ ЗЕД коду та опису товару, зазначеного у п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до розділу  IV Митного тарифу України, встановленого Законом України  від 19.10.2022 № 2697-ІХ «Про митний тариф України»,  кондитерські вироби відносяться до групи 19  «Готові продукти із зерна зернових культур, борошна, крохмалю або молока; борошняні кондитерські вироби» та класифікуються за  товарною позицією УКТ ЗЕД 1905;  плоди (в тому числі консервовані), соки, горіхи, плодові желе тощо – до групи 20 «Продукти переробки овочів, плодів, горіхів або інших частин рослин» та класифікуються за  товарними позиціями УКТ ЗЕД  2001 – 2009; морозиво – відноситься до групи 21 «Різні харчові продукти» та класифікується за  товарною позицією УКТ ЗЕД   2105.

Отже, товари (продукція), які планує виробляти ФОП, не відповідають визначенню «алкогольні напої» та не є алкогольними напоями. Коди таких товарів згідно з УКТ ЗЕД відсутні в переліку, визначеному   пунктом 215.3 статті 215 Кодексу, відповідно такі товари не відносяться до підакцизних товарів (продукції).

Щодо питання 2

Основні засади регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі, зокрема, алкогольними напоями, а також посилення боротьби з його незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Частиною першою статті 1 Закону № 3817  визначено, що:

алкогольний напій - напій, одержаний шляхом спиртового бродіння крохмалевмісної чи цукровмісної сільськогосподарської продукції або вироблений на основі спирту етилового та/або спиртового дистиляту, та/або іншого алкогольного напою, з вмістом спирту етилового понад 0,5 % об., який відповідає товарним позиціям 2203, 2204, 2205, 2206 (крім квасу «живого» бродіння), 2208 згідно з УКТЗЕД, а також з вмістом спирту етилового 8,5 % об. та більше, що відповідає товарній підкатегорії 2103 90 30 00 та товарній підпозиції 2106 90 згідно з УКТЗЕД;

ліцензія - право суб’єкта господарювання на провадження відповідного виду (кількох видів) господарської діяльності (п. 40 частини першої ст. 1               Закону № 3817);

оптова торгівля алкогольними напоями - діяльність з реалізації власно вироблених, ввезених або придбаних алкогольних напоїв іншим суб’єктам господарювання, що мають ліцензію на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями, іншим суб’єктам господарювання, які не мають ліцензії на право оптової та/або роздрібної торгівлі алкогольними напоями та використовують їх для виробничих потреб (п. 60 частини першої ст. 1            Закону № 3817);

роздрібна торгівля - діяльність з продажу товарів (у тому числі з їх відвантаженням для подальшої доставки) кінцевим споживачам для особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив без фактичного споживання у місці продажу або на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших закладах громадського харчування (п. 76 частини першої       ст. 1 Закону № 3817).

Згідно з частиною десятою статті 3 Закону № 3817 виробництво алкогольних напоїв здійснюється суб’єктами господарювання, які мають ліцензію на право виробництва алкогольних напоїв та повний технологічний цикл виробництва відповідних алкогольних напоїв.

Основні вимоги до оптової та роздрібної торгівлі алкогольними напоями передбачені статтею 16 Закону № 3817.

Відповідно до частини першої статті 16 Закону № 3817 оптова торгівля на території України алкогольними напоями здійснюється за наявності у суб’єкта господарювання ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім випадків, встановлених цією статтею.

Роздрібна торгівля алкогольними напоями (крім столових вин), а для малих виробників виноробної продукції - алкогольними напоями без додавання спирту (вин виноградних, вин плодово-ягідних, напоїв медових), у тому числі через мережу Інтернет, може здійснюватися суб’єктами господарювання, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями (частина сьома статті 16 Закону № 3817).

Отже, у разі, якщо продукція (товар), виробництво та реалізацію якого планує здійснювати ФОП, не є алкогольним напоєм, то діяльність з виробництва, оптової та роздрібної торгівлі такої продукції не підлягає ліцензуванню відповідно до  Закону № 3817.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).