Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2025 р. № 3688/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ  «» (далі – Товариство) щодо методики обліку надходжень грошових коштів від нерезидента, які спрямовуються на виготовлення продукції воєнного призначення, а також обліку формування доходів, витрат та фінансового результату по господарським операціям з виготовлення продукції та її передачі підрозділам Збройних Сил України (далі – ЗСУ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє наступне.

Як зазначено у зверненні, Товариством (яке є виробником продукції оборонного призначення) укладено зовнішньоекономічний контракт з юридичною особою – резидентом Європейського Союзу, за умовами якого резидент ЄС (який є Агентом виробника), здійснює за межами території України пошук/збір/перерахування валютних коштів, які в якості пожертв (донатів) використовуються виробником для фінансування виробництва продукції оборонного призначення та подальшої безкоштовної передачі цієї продукції підрозділам ЗСУ. При цьому перерахування грошових коштів від Агента до виробника здійснюється на підставі рахунка-фактури, де зазначено номенклатуру, кількість та вартість продукції, яку буде виготовляти виробник. Після отримання виробником грошових коштів між сторонами контракту погоджується перелік військових частин та/або підрозділів ЗСУ для безкоштовної передачі виготовленої продукції оборонного призначення. Передача продукції здійснюється виробником одразу після її виготовлення та оформлюється двостороннім актом прийому-передачі між виробником та військовими частинами та/або підрозділами ЗСУ, при цьому Агенту надається звіт про виготовлену та передану продукцію.

При цьому платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань щодо:

1. Методики здійснення та обліку операцій з надходження від резидента ЄС грошових коштів, що отримуються для виготовлення продукції оборонного призначення та передачі її військовим частинам та/або підрозділам ЗСУ;

2.Періоду формування доходів виробника за рахунок отриманих від Агента грошових коштів на виготовлення продукції оборонного призначення, яка в подальшому підлягає передачі військовим частинам та/або підрозділам ЗСУ;

3.Періоду формування витрат виробника за рахунок собівартості виготовленої продукції оборонного призначення, яка в подальшому підлягає безпосередній передачі військовим частинам та/або підрозділам ЗСУ;

4.Періоду отримання виробником прибутку від здійснення вказаних господарських операцій для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств.

 

Щодо питань 1- 4

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами (далі – Закон № 996-XIV).

Згідно зі ст. 9 Закону № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати обов’язкові реквізити, встановлені частиною другою            ст. 9 Закону № 996-XIV.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів встановлено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (зі змінами).

Водночас зазначаємо, що відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по операціях з отримання грошових коштів від резидента ЄС, які в якості пожертв (донатів) використовуються виробником для фінансування виробництва продукції оборонного призначення та безкоштовної передачі цієї продукції підрозділам ЗСУ. 

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Одночасно повідомляємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону № 996-XIV).

Отже, з питання формування доходів та витрат у бухгалтерському обліку по операціях з отримання від резидента ЄС (агента виробника) грошових коштів на виготовлення продукції оборонного призначення та формування собівартості виготовленої продукції, яка в подальшому підлягає передачі військовим частинам та/або підрозділам ЗСУ та підтвердження таких операцій первинними документами, доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Податкового кодексу).