Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.07.2025 р. № 3689/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – ТОВ) щодо формування витрат та вартості  капітальних інвестицій для розрахунку амортизації у податковому обліку, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3  п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у звернені, ТОВ – платник ПДВ та платник податку на прибуток, застосовує коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

ТОВ придбаває нерухомість для використання у господарській діяльності (не перепродаж).

У 2023 році ТОВ уклало договір відступлення права вимоги (заміну сторони зобов’язання) за інвестиційним договором, здійснило оплату за відступлення права вимоги і стало новим інвестором.

Крім цього в той же час був підписаний договір опціону. Премія опціону сплачується покупцем продавцю згідно графіку платежів.

У червні 2025 року ТОВ уклало з Міністерством освіти і науки  договір купівлі-продажу майбутнього об’єкта нерухомості, який зареєстровано у Державному реєстрі речових прав у червні 2025 року. Об’єкт ще не зданий та не введений в експлуатацію.

Всі суми обох договорів – без ПДВ та податкового кредиту.

ТОВ веде облік за національними стандартами бухгалтерського обліку.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

з яких сум і на яку дату формуються витрати на капітальні інвестиції по рахунку 15? Яка вартість об’єкта нерухомості? З якої вартості буде здійснюватись у майбутньому амортизація?

 

 

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п. 44.2 ст. 44 Кодексу для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Положеннями Кодексу не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму витрат на капітальні інвестиції в об’єкт нерухомості.

 Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

 Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні») (зі змінами)).

Отже, з питання формування витрат у бухгалтерському обліку та вартості  капітальних інвестицій для розрахунку амортизації доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об’єкта оподаткування визначено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Зокрема, розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених, п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).