Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.07.2025 р. № 3728/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник зазначив, що є контролюючою особою
(100 відсотків) іноземної юридичної компанії, зареєстрованої відповідно до законодавства Республіки Кіпр (далі – Компанія). Відповідно до поданого Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі – Звіт про КІК) за 2024 рік скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) не включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи на підставі одразу двох критеріїв, передбачених підпунктами 39².4.1 та 39².4.2 пункту39².4 статті 39² Кодексу.

Водночас, за результатами 2024 року КІК було отримано прибуток, рішення про розподіл якого (виплата дивідендів) було прийнято 21.04.2025, а дивіденди були фактично отримані платником, як контролером КІК, 23.04.2025.

При цьому Звіт про КІК за 2024 рік разом з декларацією про майновий стан і доходи (далі – Декларація) було подано платником після фактичного отримання дивідендів, тобто після 23.04.2025 року. Сума отриманих дивідендів до Декларації не була включена, оскільки кошти були отримані фактично у 2025 році.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. У якому податковому (звітному) періоді платнику як контролеру КІК необхідно задекларувати отримані дивіденди – у 2024 році чи у 2025 році?

2. Який кінцевий строк сплати податків (зборів) із зазначених доходів (дивідендів)?

3. За якою ставкою оподатковуються дивіденди, отримані платником як контролером КІК, якщо згідно з підпунктами 39².4.1 та 39².4.2 пункту 39².4 статті 39² ПКУ скоригований прибуток КІК не включається до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи?

4. У якому рядку Декларації необхідно відобразити отримані у 2025 році дивіденди: у рядку 10.10 «Доходи, отримані з джерел за межами України», чи у рядку 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток (и) КІК»?

5. Чи необхідно суму виплачених у 2025 році дивідендів відображати у Додатку КІК?

6. Чи підлягає заповненню пункт 30 Звіту про КІК при подані Звіту за 2024 рік щодо Компанії, чи зазначений пункт має бути заповнений лише у Звіті про КІК за 2025 рік?

7. Чи вважається операція з розподілу прибутку на користь контролера Компанії операцією з пов’язаною особою, яка підлягає обов’язковому відображенню у пункті 32 Звіту про КІК?

8. Якщо відповідь на попереднє питання є ствердною, у якому звітному періоді має бути заповнений пункт 32 Звіту про КІК: у Звіті про КІК за 2024 рік, чи Звіті про КІК за 2025 рік, якщо виплата дивідендів була фактично отримана 23.04.2025 року?

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (підпункт 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² ПКУ).

Відповідно до підпункту 39².1.2 пункту 29².1 статті 39² ПКУ з урахуванням положень статті 39² ПКУ контролюючою особою є фізична особа або юридична особа – резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК.

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 ПКУ дивіденди – це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Особливості оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 39².2
статті 39² ПКУ.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39² ПКУ.

Зазначена частина прибутку КІК включається, зокрема, до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 ПКУ (підпункт 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² ПКУ).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV ПКУ, згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 якого платником податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 ПКУ передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, – це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (підпункт 14.1.55 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 ПКУ.

Відповідно до підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПКУ у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відсотків, визначеною
пунктом 167.1 статті 167 ПКУ, крім:

а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 ПКУ, що оподатковуються за ставкою 9 відсотків, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 ПКУ;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному підпунктом 170.2 статті 170 ПКУ;

в) прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному
підпунктом 170.13 статті 170 ПКУ;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному підпунктом 170.11¹ статті 170 ПКУ.

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено
пунктом 170.13 статті 170 ПКУ.

Відповідно до підпункту 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 ПКУ платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо КІК, зобов’язаний визначити частину прибутку КІК відповідно до положень
статті 39² ПКУ та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 ПКУ.

Відповідно підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170.13 ПКУ у разі якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 ПКУ. При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 ПКУ);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 ПКУ. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена)
(підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 ПКУ);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 ПКУ);

сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у Звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов'язання фізичної особи щодо прибутку такої контрольованої КІК (підпункт 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 ПКУ).

При цьому така сума не враховується платником податків під час визначення частини прибутку КІК згідно з підпунктом 39².3.2.7 підпункту 39².3.2 пункту 39².3 статті 39² ПКУ, а також не підлягає подальшому оподаткуванню під час її фактичної виплати на користь контролюючої особи відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 ПКУ (абзац п’ятий підпункту 170.13.3 пункту 170.13 статті 170 ПКУ).

Також зазначені доходи є об'єктом оподаткування військовим збором.

Так, відповідно до підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ для платників податків, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені
статтею 163 ПКУ.

Ставка військового збору для цих платників податків становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 ПКУ та підпунктом 1.4 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, згідно з підпунктом 168.2.1
пункту 168.2 якої платник податку, що отримує, зокрема, іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.

Пунктом 39².5 статті 39² ПКУ встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про КІК.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5
статті 39² ПКУ).

Згідно із підпунктом 39².5.2 пункту 39².5 статті 39² ПКУ контролюючі особи зобов’язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік. Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Підпунктом 39².5.3 пункту 39².5 статті 39² ПКУ чітко визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту про КІК.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК (далі – Порядок), скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу.

Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення Декларації (далі – Інструкція) затверджені наказом Міністерства фінансів України
від 02.10.2015 року № 859 (зі змінами), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.10.2015 року за № 1298/27743.

Підпунктом 17 пункту 2 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції передбачено, що у графі 3 рядка 10.14 зазначається загальна сума частини скоригованого прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² ПКУ та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу ІV ПКУ.

У графі 6 рядка 10.14 зазначається сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою із загальної суми прибутку КІК відповідно до положень статті 39² розділу І ПКУ та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу ІV ПКУ та є сумарним значенням рядка 8 усіх додатків КІК.

У графі 7 рядка 10.14 зазначається сума військового збору, що підлягає сплаті до бюджету контролюючою особою, із загальної суми прибутку КІК, розрахованої відповідно до положень статті 39² розділу І ПКУ та з урахуванням вимог пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу ІV ПКУ, та є сумарним значенням рядка 9 усіх додатків КІК.

Так, приміткою 8 до Декларації визначено, що рядок 10.14 «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» розділу ІІ «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації заповнюється відповідно до пунктів 170.13, 170.13¹ статті 170 розділу IV ПКУ та проставляється кількість поданих додатків «КІК» за їх наявності.

Декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб – до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV ПКУ (підпункт 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПКУ).

Фізична особа зобов’язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (пункт 179.7 статті 179 ПКУ).

Відповідно до пункту 30 розділу ІІ Порядку у графі 30 зазначається сума прибутку КІК, що була фактично виплачена на користь контролюючої особи.

Отже, сума виплачених у 2025 році дивідендів з розподіленого прибутку за 2024 рік, відображається контролюючою особою у графі 30 Звіту про КІК за 2024 рік.

Відповідно до Порядку у графах 31 – 33 Звіту про КІК відображаються операції КІК із нерезидентами, із зазначенням: переліку операцій, повного найменування нерезидента, назви держави (території), коду країни, коду платника податку, зокрема:

у графі 31 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами, що зареєстровані у державах (на територіях), що включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік держав (територій) затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, та визнання таким, що втратив чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року № 977»;

у графі 32 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК із нерезидентами – пов’язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменування нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо;

у графі 33 Звіту про КІК зазначається перелік операцій КІК з нерезидентами, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до підпункту «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами (зазначається повне найменуванням нерезидента, назва держави (території), код країни та код платника податку). Інформація зазначається по кожній операції окремо.

Перелік організаційно-правових форм затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 04 липня 2017 року № 480 «Про затвердження переліку організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи» (зі змінами).

До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір її прибутку за звітний (податковий) рік (пункт 2 розділу IV Порядку).

Оскільки, Ви є пов’язаною особою у розумінні підпункту 14.1.159
пункту 14.1 статті 14 та статті 39² ПКУ, то в Звіті про КІК за 2024 рік в графі 32 необхідно зазначити перелік операцій КІК із нерезидентами – пов'язаними особами, з повним переліком операцій, проведених з такими нерезидентами по кожній операції окремо.

З огляду на зазначене, отримані контролюючою особою дивіденди до моменту подання Звіту про КІК включаються до загального оподатковуваного доходу такої особи, відображаються в річній Декларації за 2024 звітний рік, зокрема, отримані у квітні 2025 року, та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб у порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 ПКУ, за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 ПКУ, та військовим збором за відповідною ставкою. При цьому граничний термін сплати податкового зобов’язання зазначеного в Декларації - до 01 серпня
2025 року.

Щодо сплати військового збору

Відповідно до підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ для платників податків, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені
статтею 163 ПКУ.

Ставка військового збору для цих платників податків становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 4 підпункту 1.3
пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (підпункт 1 підпункту 1.3 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ). 

При цьому, відповідно до пункту 2 розділу ІІ Закону України від 10 жовтня 2024 року № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану», який набрав чинності з 01.12.2024, доходи платників військового збору – осіб, визначених пунктом 162.1
статті 162 ПКУ, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності цим Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом (1,5 відсотка), незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених ПКУ.

З метою уникнення неоднозначного тлумачення норм податкового законодавства в частині оподаткування дивідендів та відображення їх у звітності, кожний конкретний випадок виникнення податкових відносин слід розглядати з урахуванням документів (матеріалів), які стосуються порушених питань.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.