Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.07.2025 р. № 3738/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з міжнародних перевезень та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є дочірньою компанією міжнародної мережі, яка надає комплексні мультимодальні послуги з міжнародного перевезення (доставки) вантажів (в т.ч. перевезення вантажів у авіасполученні та автомобільним транспортом, підготовка пакування, контроль температурних показників, зберігання та обробку під час перевезення, організація митного оформлення та оформлення транзитних документів) та має ліцензію на міжнародні перевезення вантажів автомобільним транспортом.

Товариство надає послуги з міжнародного перевезення вантажів власним автомобільним транспортом або із залученням третіх осіб – субпідрядників замовникам – резидентам та нерезидентам на підставі стандартного генерального договору. Винагородою Товариства є вартість транспортування та пов’язані з цим витрати.

Для організації міжнародних перевезень Товариство на всьому маршруті перевезення вантажу від відправника до одержувача використовує власний єдиний транспортний документ (транспортну накладну, складену мовою міжнародного спілкування), який містить унікальний номер відстеження вантажу та всю необхідну для здійснення міжнародного перевезення інформацію, а також інші документи, що підтверджують надання послуг (зокрема, міжнародні автомобільні накладні (СМR), вантажні авіанакладні, рахунки на послуги, надані іншими територіальними підрозділами мережі, митні декларації, транзитні документи тощо).

З метою класифікації послуг Товариство звернулося із запитом до ДП НДІ «Система», на який отримало відповідь, що основними кодами діяльності Товариства у відповідності до Державного класифікатора продукції та послуг (далі – ДКПП) є послуги автомобільного, авіаційного транспорту з перевезення вантажів (49.41.14, 51.21.11 та 51.21.14), а також послуги зі складування, зберігання, транспортного оброблення вантажів (52.10.19, 52.24.13, 52.24.19) та інші допоміжні послуги у сфері транспорту (52.29.20).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи вірно розуміє Товариство, що послуги, які надаються Товариством замовникам – резидентам та нерезидентам згідно з генеральним договором про надання послуг з перевезення вантажів, класифікуються як послуги з міжнародних перевезень вантажів у розумінні першого абзацу підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ;

2) чи вважається транспортна накладна, яка супроводжує міжнародне перевезення вантажів на всьому маршруті перевезення (від вантажовідправника до вантажоодержувача), складена мовою міжнародного спілкування, єдиним міжнародним документом у розумінні другого абзацу підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «б», «е» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ, а також з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або від місця фактичного надання відповідних послуг.

Зокрема, місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або − у разі відсутності такого місця − місце постійного чи переважного його проживання (підпункт «ж» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, зокрема, послуг, пов'язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання, є місце фактичного постачання таких послуг (підпункт «в» підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг (у тому числі і послуг з перевезення) є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Відповідно до абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ операції з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому міжнародним перевезенням вважається перевезення, що здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Перелік таких документів визначено статтею 9 Закону України від 01.07.2004 № 1955-IV «Про транспортно-експедиторську діяльність», згідно з якою такими документами можуть бути:

авіаційна вантажна накладна (Air Waybill);

міжнародна автомобільна накладна (CMR);

накладна СМГС (накладна УМВС);

коносамент (Bill of Lading);

накладна ЦІМ (СІМ);

вантажна відомість (Cargo Manifest);

інші документи, визначені законами України.

Під єдиним міжнародним перевізним документом маються на увазі документи, складені мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту. Законодавством не передбачено оформлення міжнародного перевезення різними документами, в залежності від відрізка маршруту (на митній території України чи за межами митної території України).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Норми абзацу «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ застосовуються виключно до операцій з міжнародного перевезення за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом та такі послуги надаються безпосередньо перевізником-резидентом − платником ПДВ по всьому маршруту перевезення у цілому, без поділу його на відрізки − в межах митної території України та поза межами митної території України.

У разі залучення до міжнародного перевезення третьої особи – перевізника норми підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ в частині застосування нульової ставки ПДВ до таких операцій застосовується такою третьою особою – перевізником.

При підготовці індивідуальної податкової консультації на звернення платника податку контролюючий орган не здійснює аналіз господарської діяльності платника податку та не визначає сутність послуг, що надаються платником податку в межах здійснення таких операцій. Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Щодо питання 2

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375 «Про затвердження Положення про Міністерство фінансів України» Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову, бюджетну та боргову політику, забезпечує формування державної політики у сфері організації та контролю за виготовленням цінних паперів, документів суворої звітності та забезпечує формування та реалізацію єдиної державної податкової, митної політики, державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства.

Отже, з метою застосування  підпункту «а» підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 ПКУ, з питання визначення, чи вважається транспортна накладна, яка складається Товариством та  супроводжує міжнародне перевезення вантажів на всьому напрямку руху (від вантажовідправника до вантажоодержувача), складена міжнародною мовою спілкування, єдиним міжнародним перевізним документом, ДПС пропонує звернутися до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).