Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3765/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно реєстрації обладнання, що використовується для виробництва тютюнових виробів та, керуючись      статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У зверненні Товариство повідомляє, що здійснює господарську діяльність, пов’язану з обробкою тютюну, та подало до податкового органу заяву про реєстрацію обладнання, саме – верстат для нанесення марок акцизного податку, який було самостійно виготовлений Товариством, розроблений інженерно-технічним підрозділом та введений в експлуатацію актом введення.

У зверненні Товариством зазначено, що на практиці суб’єкти господарювання можуть використовувати обладнання, яке виготовлене ним самостійно, пройшло випробування, введене в експлуатацію та поставлено на облік як основні засоби виробництва.

Це обладнання є повноцінним об’єктом реєстрації і відповідно підлягає внесенню у реєстр обладнання, що використовується для виробництва тютюнових виробів.

Як зазначено у зверненні, для реєстрації обладнання для виробництва тютюнових виробів в Єдиному реєстрі обладнання, Товариством у поданій до ДПС заяві про реєстрацію обладнання, до складу пакету документів було додано інформацію, що таке обладнання самостійно ним виготовлене.

Рішенням ДПС України від 09.04.2025 Товариству було відмовлено у внесенні відомостей про зазначене вище обладнання, яке використовується для виробництва тютюнових виробів, з огляду на те, що Товариством до заяви про реєстрацію обладнання не додано договір (контракт), що засвідчує набуття обладнання для виготовлення або обробки тютюну, сировини, промислового виробництва тютюнових виробів у власність.

 

Товариство запитує:

 

1. Яким чином має здійснюватися державна реєстрація обладнання, яке виготовлене самостійно на виробничих потужностях Товариства?

2. Які документи є достатніми для підтвердження походження, технічних характеристик та введення такого обладнання в експлуатацію?

3. Чи передбачено типовий або рекомендований перелік документів, які подаються до ДПС у випадку реєстрації обладнання власного виготовлення?

4. Чи повинна така техніка мати серійний номер, технічний паспорт або інші технічні характеристики, визначені підприємством?

5. Чи існують особливості реєстрації обладнання, яке виготовлене самостійно, якщо воно використовується безпосередньо у виробництві тютюнових виробів?

 

Щодо зазначених питань

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон України              від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр обладнання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (п. 27 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання (п. 85 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Відповідно до частини першої ст. 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, крім нікотиновмісних продуктів для орального застосування, яке ввозиться на митну територію України, зберігається та/або використовується на митній території України, підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

До обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів відносяться:

1) автоматизовані машини (механізми), призначені для:

підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;

нарізання тютюнового листя для подальшого використання у виробництві тютюнових виробів;

виробництва відновленого тютюну;

виробництва фільтрів для сигарет, сигаретних гільз;

виробництва тютюнових виробів шляхом вкладення тютюнового листя або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з подальшим формуванням тютюнових виробів;

пакування визначеної кількості тютюнових виробів у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки та фінального формування пачки з визначеною кількістю тютюнових виробів;

2) автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, що використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);

3) автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку/графічних елементів електронних марок акцизного податку на пачки відповідного формату.

Згідно із частиною четвертою ст. 38 Закону № 3817 внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання здійснює посадова особа центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику:

1) за результатами прийнятого рішення про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання;

2) за результатами розгляду заяви заявника (власника або користувача обладнання) про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання;

3) за результатами прийнятого рішення про виключення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів з Єдиного реєстру обладнання;

4) на підставі рішення суду, що набрало законної сили.

Згідно із частиною п’ятою ст. 38 Закону № 3817 Єдиний реєстр обладнання містить, зокрема, такі відомості:

номер (за наявності) і дата договору (контракту), у тому числі зовнішньоекономічного, що засвідчує передачу/набуття у власність обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (дата у форматі ДДММРРРР);

номер (за наявності) і дата договору (контракту), у тому числі зовнішньоекономічного, що засвідчує набуття в оренду (найм), позику, інше право користування обладнанням для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів або передачу в оренду (найм), позику, інше право користування власного обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів іншому суб’єкту господарювання (дата у форматі ДДММРРРР);

реєстраційні номери обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів;

вид обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, найменування його виробника, модель та серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Згідно із частиною восьмою ст. 38 Закону № 3817 заява про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, та копії документів, що подаються разом із заявою, подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, у паперовій або електронній формі в порядку, визначеному ст. 42 Кодексу.

Відповідальність за достовірність відомостей, зазначених у заявах про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, та документах, поданих разом із заявою, несе заявник.

Частиною десятою ст. 38 Закону № 3817 визначено перелік відомостей, які зазначаються у заяві про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, серед яких:

відомості про власника (співвласників) обладнання;

відомості про користувача обладнання (у разі передачі обладнання в користування);

реквізити (номер і дата) митної декларації/аркуша коригування, на підставі яких здійснювалося ввезення обладнання на митну територію України (дата у форматі ДДММРРРР);

реквізити (номер (за наявності) і дата) договору (контракту), у тому числі зовнішньоекономічного, що засвідчує набуття обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів у власність (дата у форматі ДДММРРРР);

реквізити (номер (за наявності) і дата) договору (контракту), у тому числі зовнішньоекономічного, що засвідчує набуття обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування (дата у форматі ДДММРРРР).

реквізити (номер (за наявності) і дата) договору, що засвідчує факт передачі власного обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування іншому суб’єкту господарювання (дата у форматі ДДММРРРР);

вид обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, найменування його виробника, модель та серійний номер (за наявності) такого обладнання.

Відповідно до частини одинадцятої ст. 38 Закону № 3817 до заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання додаються копії документів, що підтверджують ввезення обладнання на митну територію України, право власності на таке обладнання або право користування таким обладнанням (для обладнання, власником якого є нерезидент України).

Статтею 38 Закону № 3817 визначено вичерпний перелік відомостей, які мають бути зазначені у заяві про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру.

Наказом Міністерства фінансів України від 26 березня 2025 року № 174 «Про затвердження форм заяв про внесення відомостей обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, порядку їх заповнення та форми витягу з Єдиного реєстру обладнання», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2025 року за № 632/44038 затверджено, зокрема:

форма заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання (далі – Заява);

Порядок заповнення форм заяв про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання                     (далі – Порядок).

Згідно із п. 2 розділу ІІ «Загальні вимоги до заповнення заяви про внесення відомостей про обладнання до Єдиного реєстру обладнання» Порядку                у розділі ІІ «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви зазначаються відомості про кожну окрему одиницю обладнання відповідно до видів, визначених в абзацах другому - десятому частини першої ст. 38 Закону № 3817.

У п. 1 «Інформація про обладнання» розділу II «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви окремими рядками вказується інформація про кожну окрему одиницю обладнання, яке вноситься до Єдиного реєстру обладнання.

У графі 7 п. 1 розділу ІІ «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви шляхом проставляння арабської цифри окремими рядками до кожної окремої одиниці обладнання зазначаються ознаки видів документів, що підтверджують набуття права власності / право користування обладнанням:

митна декларація / аркуш коригування, на підставі яких здійснювалося ввезення обладнання на митну територію України - 1;

договір (контракт), у тому числі зовнішньоекономічний, що засвідчує набуття обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів у власність - 2;

договір (контракт), у тому числі зовнішньоекономічний, що засвідчує набуття обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування - 3;

договір, що засвідчує факт передачі власного обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів в оренду (найм), позику, інше право користування іншому суб’єкту господарювання - 4;

документ, що засвідчує право власності або право користування об’єктом нерухомого майна (його частиною) / приміщенням (його частиною), в якому розміщено обладнання (у разі якщо обладнання розміщено за іншою адресою, ніж місце виробництва тютюнових виробів) - 5.

Отже, ст. 38 Закону № 3817 та Порядком передбачена можливість зазначення у Заяві відомостей тільки про обладнання, набуття права власності на яке відбулося внаслідок його ввезення на митну територію України, або придбання у інших суб’єктів господарювання, або укладання договору (контракту) оренди (найму) такого обладнання, позики, іншого права користування. Відповідно можливість використання суб’єктами господарювання самостійно виготовленого обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, Законом № 3817 не передбачена.

Водночас, відповідно до даних інформаційно-комунікаційної системи ДПС серед обраних Товариством видів господарської діяльності згідно з КВЕД ДК 009:2010 відсутні види діяльності з виробництва будь-яких машин, верстатів.

Відповідно до п. 7 частини другої ст. 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, за використання та/або зберігання на митній території України обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, не зареєстрованого у Єдиному реєстрі обладнання, або за адресою чи власником/користувачем, які не внесені до зазначеного реєстру, - 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.