Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3767/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих норм законодавства стосовно реєстрації обладнання, що використовується для виробництва тютюнових виробів, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах  компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що здійснює господарську діяльність, пов’язану з обробкою тютюну, однак певне обладнання має подвійне призначення та використовується виключно як допоміжне - для переміщення сировини, готової продукції або персоналу між поверхами, без участі у безпосередньому процесі виготовлення тютюнових виробів (далі – Обладнання).

Як зазначено у зверненні, Обладнання - самостійні агрегати, що не обов’язково включаються в технологічну лінію, мають наступні критерії:

не здійснює обробку тютюну - не використовується для подрібнення, змішування, ферментації, ароматизації або іншої технологічної обробки тютюну;

не формує тютюнову продукцію - не виконує функцій з формування сигарет, сигар, стіків або інших тютюнових виробів;

не пакує та не маркує тютюнову продукцію - не бере участі у пакуванні готових виробів у пачки, блоки, коробки та не наносить на них маркування або штрих-коди;

не є обов’язковою складовою частиною виробничої лінії - не інтегроване у технологічний ланцюг виробництва тютюнових виробів, навіть якщо технологічно може бути використане в іншому виробництві;

використовується як допоміжне або транспортне обладнання - призначене для переміщення сировини, продукції або персоналу (ескалатори, навантажувачі, стрічкові транспортери загального призначення);

універсальне або непрофільне призначення -  може використовуватися в будь-якій галузі промисловості (транспортні лінії, системи вентиляції, освітлення, кондиціювання, загальні системи автоматизації тощо);  

використовується поза процесом виготовлення - експлуатується лише на етапах зберігання, транспортування, охолодження або інфраструктурного обслуговування (склади, логістика тощо).

Обладнання:

не призначене для обробки тютюну;

не здійснює формування, нарізку або пакування тютюнових виробів;

не є частиною виробничих машин для тютюнової продукції.

Враховуючи викладене вище та вимоги Закону України від 18 червня        2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817), Товариство запитує: 

 Чи підлягає державній реєстрації  таке обладнання: транспортна стрічка, ескалатор, підйомний механізм, яке використовується для переміщення сировини, готової продукції або персоналу між поверхами, без участі у безпосередньому процесі виготовлення тютюнових виробів?

 

Щодо зазначеного питання

 

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначає Закон № 3817.

Відповідно до частини першої ст. 1 Закону № 3817:

Єдиний реєстр обладнання - складова інформаційно-комунікаційної системи центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, що забезпечує збір, накопичення, захист, облік, відображення, обробку реєстрових даних та надання реєстрової інформації про перелік обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів (п. 27 частини першої ст. 1 Закону № 3817);

тютюнові вироби – сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників, інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання (п. 85 частини першої ст. 1 Закону № 3817).

Відповідно до абзацу першого частини першої ст. 38 Закону № 3817 відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, крім нікотиновмісних продуктів для орального застосування, яке ввозиться на митну територію України, зберігається та/або використовується на митній території України, підлягають внесенню до Єдиного реєстру обладнання.

Згідно із абзацом другим - десятим частини першої статті 38 Закону до обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів відносяться:

1) автоматизовані машини (механізми), призначені для:

підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини;

нарізання тютюнового листя для подальшого використання у виробництві тютюнових виробів;

виробництва відновленого тютюну;

виробництва фільтрів для сигарет, сигаретних гільз;

виробництва тютюнових виробів шляхом вкладення тютюнового листя або тютюнової суміші в сигаретний папір або цигаркові гільзи, або листи тютюну з подальшим формуванням тютюнових виробів;

пакування визначеної кількості тютюнових виробів у пачки відповідного формату шляхом розподілення єдиного потоку на порції визначеної кількості, вкладання таких порцій у заготовку пачки та фінального формування пачки з визначеною кількістю тютюнових виробів;

2) автоматизовані машини (механізми) - обладнання з електричним чи неелектричним нагріванням для обробки матеріалів шляхом зміни температури та механічні пристрої, що використовуються для промислового виробництва люлькового, нюхального, смоктального, жувального тютюну чи його замінників (нарізання, змішування, формування люлькового тютюну, махорки, тютюновмісних сумішей для кальянів, фінальне формування пачки (упаковки) тютюну чи махорки для смоктання, жування, нюхання чи вдихання без горіння шляхом нагрівання);

3) автоматизовані машини (механізми), призначені для нанесення марок акцизного податку/графічних елементів електронних марок акцизного податку на пачки відповідного формату.

Пунктом 3 Порядку ведення Єдиного реєстру обладнання, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2025 року № 199, встановлено, що до Єдиного реєстру обладнання вносяться відомості про обладнання за видами такого обладнання, визначеними в абзацах другому - десятому частини першої ст. 38 Закону № 3817.

Наказом Міністерства фінансів України від 26 березня 2025 року № 174 «Про затвердження форм заяв про внесення відомостей обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання, порядку їх заповнення та форми витягу з Єдиного реєстру обладнання», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25 квітня 2025 року за № 632/44038 затверджено, зокрема:

форма заяви про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання (далі – Заява);

Порядок заповнення форм заяв про внесення відомостей про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів до Єдиного реєстру обладнання, про внесення змін до відомостей, що містяться в Єдиному реєстрі обладнання                     (далі – Порядок).

Згідно із п. 2 розділу ІІ «Загальні вимоги до заповнення заяви про внесення відомостей про обладнання до Єдиного реєстру обладнання» Порядку                у розділі ІІ «Відомості про обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів» Заяви зазначаються відомості про кожну окрему одиницю обладнання відповідно до видів, визначених в абзацах другому - десятому частини першої ст. 38 Закону № 3817.

Вимоги до повного технологічного циклу виробництва тютюнових виробів затверджено наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 04 січня 2023 року № 13, зареєстрованим в Міністерстві
юстиції України 15 лютого 2023 року за № 286/39342.

Отже,  у разі, якщо зазначене у зверненні Товариства Обладнання (транспортна стрічка, ескалатор, підйомний механізм, яке використовується для переміщення сировини, готової продукції або персоналу між поверхами), не виконує функцій безпосередньо у виробничому процесі для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів та не відноситься до видів такого обладнання, визначених в абзацах другому - десятому частини першої ст. 38 Закону № 3817, а використовується лише як допоміжне в межах загальної інфраструктури Товариства, воно не вноситься до Єдиного реєстру обладнання. Водночас, якщо обладнання відноситься до визначених в абзацах другому - десятому частини першої ст. 38 Закону № 3817 видів обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, таке обладнання підлягає обов’язковому внесенню до Єдиного реєстру обладнання незалежно від того, чи воно використовується.

Відповідно до п. 7 частини другої ст. 73 Закону № 3817 до суб’єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, за використання та/або зберігання на митній території України обладнання для підготовки або обробки тютюну, тютюнової сировини, промислового виробництва тютюнових виробів, не зареєстрованого у Єдиному реєстрі обладнання, або за адресою чи власником/користувачем, які не внесені до зазначеного реєстру, - 25 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).