Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3768/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду              звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно пломбування місць можливого доступу до спирту етилового, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, про опломбування яких місць можливого доступу до спирту етилового йде мова у п. п. 49.2 п. 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу,  якщо всі місця можливого доступу до спирту постійно опломбовані?

Щодо зазначеного питання

З 1 квітня 2025 року виробники спирту етилового та біоетанолу зобов’язані обчислювати акцизний податок з урахуванням певних особливостей.

Відповідно до п. п. 49.1 п. 49.1 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу виробники спирту етилового, біоетанолу при обчисленні за податковий (звітний) період акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу враховують значення гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку за такий період.

Підпунктом 49.2 п. 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу визначено, що  гарантоване податкове зобов'язання з акцизного податку за податковий (звітний) період (ГПЗ) обчислюється за формулою:

ГПЗ = Об х К х Ст, де:

Об - обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу;

К - кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду;

Ст - ставка акцизного податку, визначена пунктом 215.3 статті 215 цього Кодексу, діюча на перше число податкового (звітного) періоду.

При цьому:

значення показника «Об х К» збільшується на обсяг залишку спирту етилового, біоетанолу на початок податкового (звітного) періоду та зменшується на обсяг реалізованого у податковому (звітному) періоді спирту етилового, біоетанолу, в тому числі у разі його передачі в межах одного підприємства, та на обсяг залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець податкового (звітного) періоду. Обсяги залишків спирту етилового, біоетанолу, на початок та на кінець податкового (звітного) періоду, мають бути підтверджені результатами інвентаризації, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до пункту 230.14 статті 230 цього Кодексу,

значення показника «К» зменшується на кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх розпломбування після закінчення дії обставин, визначених цим пунктом, у порядку, визначеному Законом України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі –         Закон № 3817).

Статтею 230 Кодексу визначено, що проведення пломбування місць можливого доступу до спирту на акцизних складах, на території яких виробляється спирт етиловий, у тому числі біоетанол, і на території підприємств, які є виробниками продукції, зазначеної у пункті 229.1 статті 229 цього Кодексу, здійснюється в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, у якому встановлюються вимоги до пломбування обладнання, устаткування, спиртових комунікацій та приладів обліку спирту, у тому числі витратомірів-лічильників спирту етилового, масових витратомірів.

Вимоги до пломбування місць можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу визначено статтею 5 Закону № 3817.

Згідно з частиною першою статті 5 Закону № 3817 пломбування/розпломбування місць можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу на акцизних складах, на території яких виробляється спирт етиловий, біоетанол, і на території підприємств, які є виробниками продукції, зазначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Податкового кодексу України, здійснюють представники центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Виробництво та/або отримання, та/або відпуск спирту етилового, біоетанолу на акцизних складах, на території яких виробляється така продукція, без наявності пломб у місцях можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу на обладнанні, устаткуванні, спиртових комунікаціях та приладах їх обліку, з підробленими та/або пошкодженими пломбами забороняється (частина четверта статті 5 Закону № 3817).

Представниками ДПС з метою унеможливлення доступу до місць можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу, здійснюється пломбування, зокрема, на акцизних складах, на яких здійснюється виробництво спирту етилового, біоетанолу. У період, коли виробництво спирту етилового та/або біоетанолу не здійснювалось через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, після настання обставин, про які відповідно до підпункту 49.2 пункту 49 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу були повідомлені представник контролюючого органу на акцизному складі та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, пломбування / розпломбування місць можливого доступу до спирту етилового та біоетанолу здійснюється представниками ДПС з метою унеможливлення виробництва спирту етилового та/або біоетанолу у такий період.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).