Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3772/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків при здійсненні господарських операцій і порядку формування податкового кредиту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Підприємство (платник ПДВ) планує укласти тристоронні договори постачання товарів/робіт/послуг, згідно з умовами яких Підприємство здійснюватиме оплату (в тому числі передоплату) постачальнику за товари/роботи/послуги, які придбаватимуться іншим субʼєктом господарювання (далі – третя особа, покупець) з наступною компенсацією Підприємству такою третьою особою сплачених коштів.

Також, Підприємство планує укласти договір доручення з третьою особою, згідно з яким Підприємство від імені та за рахунок такої третьої особи буде здійснювати оплату постачальникам за придбані третьою особою  товари/роботи/послуги за іншими договорами, з наступною компенсацією Підприємству третьою особою сплачених коштів.

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) які податкові наслідки з ПДВ виникатимуть у Підприємства в описаній ситуації;

2) чи матиме Підприємство право на формування податкового кредиту у разі здійснення ним оплати (в тому числі попередньої оплати) постачальнику за товари/роботи/послуги, які придбаються третьою особою, за умови наступної компенсації третьою особою Підприємству сплачених коштів;

3) якщо відповідь на питання 2 позитивна: коли настає право на включення Підприємством сум ПДВ до податкового кредиту та коли починається перебіг терміну, протягом якого згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V ПКУ зберігається таке право?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)  встановлено статтями 187, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, – покупця (отримувача) товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до складу податкового кредиту.

Відповідно до підпунктів «а», «б» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг, придбання (будівництва, спорудження, створення) необоротних активів.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг. Оскільки в описаній у зверненні ситуації Підприємством не здійснюються операції з постачання/придбання товарів/послуг, а здійснюється лише оплата за товари/роботи/послуги, які придбаються третьою особою, то податкові наслідки з ПДВ у даному випадку у Підприємства відсутні.

Щодо питань 2-3

Податковий кредит формується платником податку при придбанні товарів/робіт/послуг. Підставою для формування податкового кредиту є податкова накладна, складена постачальником та зареєстрована в ЄРПН за операцією з постачання товарів/робіт/послуг. Така податкова накладна складається на покупця товарів/робіт/послуг – особу, яка фактично придбає (отримує) товари/роботи/послуги, незалежно від того, ким здійснюється оплата за них – безпосередньо покупцем чи іншою особою (Підприємством).

Таким чином, в описаній у зверненні ситуації Підприємство, яке здійснює оплату за товари/роботи/послуги, які придбаються третьою особою, не має права на формування податкового кредиту.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).