Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3778/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства ________ (далі – Товариство) щодо окремих питань оподаткування неприбуткових організацій, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство є всеукраїнською добровільною громадською гуманітарною організацією.

Товариство допомагає державі у наданні медичної і гуманітарної допомоги під час збройних конфліктів та в мирний час, бере участь у наданні міжнародної допомоги у разі катастроф і надзвичайних ситуацій, забезпечує медико-соціальну допомогу найменш соціально захищеним верствам населення.

Основними доходами Товариства є добровільні пожертвування, фінансова допомога, гранти, дотації із державного або місцевого бюджетів, членські та благодійні внески, інші доходи, пов’язані зі статутною діяльністю.

Крім основних доходів Товариство в межах своєї діяльності може отримувати такі доходи:

пасивні доходи (проценти на залишки коштів на поточному банківському рахунку або від розміщення вільних коштів на депозиті; дивіденди від комерційних дочірніх підприємств, в яких Товариство є засновником);

інші доходи (курсові різниці, що виникають в результаті перерахунку іноземної валюти, отриманої в якості благодійної допомоги від донорів-нерезидентів).

З огляду на викладене у зверненні Товариства поставлено такі запитання для надання індивідуальної податкової :

1. Чи є наявність нерозподіленого прибутку за результатами звітного періоду підставою для виключення Товариства з Реєстру неприбуткових установ та організацій за умови, що отримані доходи (прибутки) у законодавчо встановленому порядку у межах статутної діяльності використовуються (будуть використані) цією організацією виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами та не здійснюється розподіл доходів (прибутків) або їхньої частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних із ними осіб?

2. В якому періоді визнавати доходами кошти, отримані неприбутковою організацією, за кожним видом надходжень, а також період їх відображення у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, а саме:

фінансування міжнародних та регіональних проєктів;

благодійні внески і пожертви, в тому числі з міжнародних платформ;

пасивні доходи (проценти на залишки коштів на поточному банківському рахунку або від розміщення вільних коштів на депозиті; дивіденди від підприємств, в яких Товариство є засновником, згідно з рішеннями учасника про виплату дивідендів)?

3. Чи можуть у неприбуткової організації доходи звітного періоду перевищувати витрати такого періоду? Чи може неприбуткова організація мати прибутки чи збитки за даними бухгалтерського обліку?

4. Чи визнавати цільовим фінансуванням отримані кошти благодійних внесків і пожертв на виконання статутної діяльності, пасивні доходи?

 

Щодо запитань 1 – 4

У пункті 133.4 ст. 133 Кодексу встановлено, що не є платниками податку на прибуток підприємств неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

Зокрема, згідно з п.п. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Кодексу неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком
на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі – неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні Цивільного кодексу України), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2
п. 133.4 ст. 133 Кодексу;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об’єднання та асоціації об’єднань співвласників багатоквартирних будинків та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр).

Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами (абзац перший п.п. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Кодексу).

Водночас п. 133.4 ст. 133 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану застосовується з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

Перелік підприємств, установ та організацій, які за умови їх відповідності вимогам п. 133.4 ст. 133 Кодексу можуть бути віднесені до неприбуткових організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, встановлено п.п. 133.4.6 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

За даними інформаційних систем ДПС Товариство внесено до Реєстру з присвоєнням коду ознаки неприбутковості 0032 (громадські об’єднання).

Відносини, пов'язані з діяльністю Товариства, регулює Закон України       від 28 листопада 2002 року № 330-ІV «Про Товариство Червоного Хреста України» (далі – Закон № 330), який визначає його правовий статус та правові засади діяльності.

Відповідно до ст. 1 Закону № 330 Товариство є всеукраїнською добровільною громадською гуманітарною організацією.

Основні напрями діяльності Товариства визначено главою 1 розділу ІІ Закону № 330.

Товариство бере участь у міжнародній доброчинній, благодійній діяльності, в інших міжнародних акціях гуманітарного характеру, що здійснюються відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, Закону № 330 та інших нормативно-правових актів (ст. 11 Закону № 330).

Товариство згідно зі ст. 22 Закону № 330 може мати у власності кошти, відокремлене та інше майно, необхідні для здійснення його статутної діяльності.

Товариство набуває право власності на кошти та інше майно, передані йому засновниками, членами Товариства, органами державної влади, органами місцевого самоврядування, набуті від вступних та членських внесків, пожертвувані чи передані фізичними і юридичними особами, громадськими, релігійними організаціями, а також на майно, придбане за власні кошти чи на інших підставах, не заборонених законодавством.

Як передбачено ст. 23 Закону № 330, з метою виконання своїх статутних завдань Товариство, його органи та місцеві організації можуть здійснювати необхідну господарську діяльність шляхом створення госпрозрахункових установ та організацій із статусом юридичної особи, а також заснування підприємств у порядку, встановленому законодавством.

Прибутки, одержані підприємствами, установами та організаціями, які перебувають у власності Товариства, його органів та місцевих організацій, використовуються виключно на виконання статутних завдань Товариства, враховуючи адміністративно-господарські витрати, пов'язані з діяльністю Товариства, його органів та місцевих організацій.

Товариство, його органи та місцеві організації, а також створені (засновані) ним підприємства, установи та організації зобов'язані вести оперативний та бухгалтерський облік, статистичну звітність відповідно до законодавства, зареєструватись у встановленому порядку в податкових органах. Зазначені юридичні особи обліковують кошти для господарської діяльності(як в національній, так і в іноземній валюті) на окремих банківських рахунках (ст. 24 Закону № 330).

Отже, Товариство у статусі неприбуткової організації може здійснювати діяльність та отримувати доходи у межах профільного Закону № 330, у тому числі у вигляді надходжень для здійснення благодійної (гуманітарної) діяльності, пасивних доходів (у вигляді процентів на залишки коштів на поточному банківському рахунку або від розміщення вільних коштів на депозиті; дивідендів від комерційних підприємств, в яких Товариство є засновником), за умови, що отримані доходи (прибутки) такої неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами Товариства, без розподілу доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такого Товариства, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.

При цьому на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану           не вважається порушенням вимог п. 133.4 ст. 133 Кодексу здійснення неприбутковою організацією передачі майна, надання послуг, благодійної допомоги, використання доходів для фінансування видатків, не пов’язаних із реалізацією мети та напрямів діяльності, передбачених її установчими документами, на цілі та на користь отримувачів, що визначені п. 63 підрозділу 4 розділу ХХ Кодексу.

У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених у                  п. 133.4 ст. 133 Кодексу (з урахуванням положень п. 63 підрозділу 4
розділу ХХ Кодексу), така неприбуткова організація підлягає виключенню з Реєстру, із визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до п.п. 133.4.3 та п.п. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Кодексу.

Щодо податкової звітності, то формування доходів та видатків, які відображаються у Звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 17.06.2016 № 553, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 07.07.2016 за № 932/29062 (у редакції наказу Міністерства фінансів України  від 28.04.2017 № 469) (далі – Звіт), здійснюється за правилами бухгалтерського обліку, на підставі належним чином складених первинних документів.

Для цілей податкового обліку доходи, одержані неприбутковими організаціями, відображаються в рядках 1.1 – 1.11 частини І Звіту, а суми видатків (витрат) – у рядках 2.1 – 2.6 частини І Звіту. Форма Звіту передбачає заповнення лише тих показників, які відображають особливості діяльності неприбуткової організації залежно від закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.

При цьому питання формування у бухгалтерському обліку неприбутковою організацією доходів та витрат належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).