Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3780/ІПК/26-15-24-01-14-08

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення  щодо практичного застосування норм чинного законодавства, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) в межах компетенції повідомляє.

Платник податків ТОВ «…» (далі – Товариство) повідомило, що з 25.03.2025 набуло статус резидента Дія Сіті, а з 02.06 2025 року втратило статус резидента Дія Сіті.

У зв’язку з чим, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1). За яким кодом класифікації доходів бюджету необхідно сплачувати Товариству податок на доходи фізичних осіб з доходів спеціалістів резидента Дія Сіті з 25.03.2025?

2) За яким кодом класифікації доходів бюджету необхідно сплачувати Товариству податок на доходи фізичних осіб з доходів спеціалістів резидента Дія Сіті з 02.06.2025?

3). За яким кодом класифікації доходів бюджету необхідно перераховувати  Товариству податок на доходи фізичних осіб 05.06.2025 при виплаті заробітної плати за травень 2025 року?

Щодо першого – третього питання.

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті регулюються Законом України від 15 липня 2021 року
№ 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
(далі – Закон № 1667), ст. 5 якого визначені вимоги до резидента Дія Сіті.

 Для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів - на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб - підприємців, - на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством (частина 4 ст. 4 Закону № 1667).

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Статтею 9 Закону № 1667 визначено підстави втрати юридичною особою статусу резидента Дія Сіті.

При цьому рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті приймається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері цифрової економіки.

 

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначені у п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:

доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1
п. 164.2 ст. 164 Кодексу);

суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.2
п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті передбачені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Податковий агент зобов’язаний сплатити суму податкового зобов’язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку – фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені Кодексом (п. 57.1 ст. 57 Кодексу).

Статтею 8 Бюджетного кодексу України встановлено, що бюджетна класифікація є обов’язковою для застосування всіма учасниками бюджетного процесу в межах бюджетних повноважень.

Однією зі складових частин бюджетної класифікації є класифікація доходів бюджету.

Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11 «Про бюджетну класифікацію» із змінами (далі – Наказ № 11), затверджено Класифікацію доходів бюджету по податку на доходи фізичних осіб, згідно з якою:

код 11010100 – податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати;

код 11010400 – податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата.

Водночас, для резидентів Дія Сіті введено окремий код класифікації доходів бюджету 11011200 «Податок на доходи фізичних осіб із доходів спеціалістів резидента Дія Сіті» (наказ Міністерства фінансів України
від 27.03.2023 № 154).

Інформацію про реквізити бюджетних рахунків, у т. ч. коди бюджетної класифікації, для сплати податків і зборів (обов’язкових платежів) ви можете дізнатися на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Бюджетні рахунки» (http://tax.gov.ua/byudjetni-rahunki/).

Враховуючи наведене вище, юридична особа - резидент Дія Сіті сплачує податок на доходи фізичних осіб з доходів, зазначених у п.п. 170.14¹.2
п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, нарахованих (виплачених) на користь спеціалістів резидента Дія Сіті, на бюджетні рахунки, відкриті на ім’я територіальних громад за кодом – 11011200 з місяця набуття юридичною особою статусу резидента Дія Сіті.

З місяця втрати юридичною особою статусу резидента Дія Сіті податок на доходи фізичних осіб з доходів, нарахованих (виплачених) на користь найманих працівників у вигляді заробітної плати, перераховується за кодом класифікації доходів бюджету 11010100, а з доходів у вигляді суми винагород та інших виплат відповідно до умов цивільно-правового договору, - за кодом класифікації доходів бюджету 11010400.

Водночас, якщо заробітна плата за звітний місяць, виплачується регулярно у встановлені терміни в наступному місяці, зокрема, 05.06.2025 за травень, то податок на доходи фізичних за такий місяць, протягом якого юридична особа перебувала у статусі резидента Дія Сіті, перераховується за кодом – 11011200.

Зауважуємо, що п. 3 Наказу № 11 визначено, що надавати роз’яснення з питань застосування, зокрема, класифікації доходів бюджету уповноважено Департамент прогнозування доходів бюджету та галузеві департаменти Міністерства фінансів України.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.