Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 14.07.2025 р. № 3782/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє

У своєму зверненні Фонд повідомляє, що здійснює свою благодійну діяльність відповідно до чинного законодавства України, зокрема, Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» та внутрішніх документів Фонду. Фонд є неприбутковою організацією, який включено контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій і присвоєно ознаку неприбутковості 0036 (благодійні організації).

Цілями благодійної діяльності Фонду є надання допомоги для сприяння законним інтересам бенефіціарів у сферах благодійної діяльності, визначених Статутом Фонду та чинним законодавством України, а також розвиток і підтримка цих сфер у суспільних інтересах.

Серед іншого, Фонд може надавати благодійну допомогу на користь бенефіціарів (набувачів благодійної допомоги – фізичних осіб) відповідно до Благодійної програми «Допомога постраждалим внаслідок збройної агресії Російської Федерації», затвердженої загальними зборами учасників Благодійного фонду (далі – Благодійна програма).

У відповідності до правил даної Благодійної програми благодійна допомога може бути надана Фондом, зокрема, на подолання складного матеріального становища, а саме: допомога постраждалим внаслідок збройних конфліктів і нещасних випадків, а також біженцям та особам, які перебувають у складних життєвих обставинах внаслідок збройної агресії Російської Федерації.

Така благодійна допомога надається на підставі рішення Правління Фонду. Розмір благодійної допомоги, строки та порядок їі виплати також визначаються у рішенні Правління Фонду.

Фонд планує надавати благодійну допомогу:

фізичним особам, майно яких (зокрема, квартири, будинки та розміщені в них побутова техніка, меблі тощо) постраждало внаслідок обстрілів Російською Федерацією території України ракетами, дронами (безпілотними літальними апаратами) або іншими типами озброєння;

на відновлення такими особами втраченого майна:

1) закупівлю товарів (послуг), необхідних для відбудови пошкоджених або відновлення знищених житлових, господарських будівель і споруд шляхом виконання робіт з реконструкції, реставрації, капітального чи поточного ремонту;

2) забезпечення:

побутовою технікою вартістю до трьох розмірів мінімальної заробітної плати за одиницю, але не більше трьох одиниць різного побутового призначення;

меблями загальною вартістю до 15 розмірів мінімальної заробітної плати;

транспортними засобами (легковими автомобілями, мотоциклами, мопедами тощо, крім сільськогосподарської техніки) вартістю до 100 розмірів мінімальної заробітної плати (тобто на потреби, передбачені Переліком потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не  включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб – затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26.11.2014 № 653 (далі – Перелік № 653)).

При цьому Фонд планує надавати таку благодійну допомогу постраждалим фізичним особам грошовій (перерахування грошових коштів на рахунки фізичних осіб) і негрошовій (оплата рахунків постачальників/підрядників) формах. Розмір благодійної допомоги не перевищуватиме граничні розміри, передбачені Переліком № 653.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Фонд має право не оподатковувати податком на доходи фізичних осіб та військовим збором грошову благодійну допомогу, яка надається після 16.03.2025 фізичним особам, що постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, шляхом перерахування грошових коштів на банківські рахунки таких фізичних осіб з метою використання ними допомоги на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з Переліком
№ 653, зокрема, на придбання будівельних матеріалів та/або робіт (послуг) для відновлення пошкодженого майна; придбання побутової техніки та меблів на заміну знищеним тощо (п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, п.п. «б»
п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу та п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу)?

2. Фонд має право не оподатковувати податком на доходи фізичних осіб та військовим збором благодійну допомогу, яка надається після 16.03.2025 фізичним особам, що постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з Переліком № 653, шляхом оплати Фондом рахунків підрядних організацій та/або постачальників (зокрема, рахунків щодо придбання: будівельних матеріалів та/або робіт (послуг) для відновлення пошкодженого майна; побутової техніки та меблів на заміну знищеним тощо). Тобто у випадку, коли у якості благодійної допомоги Фонд оплачуватиме товари, роботи, послуги, які відповідають Переліку № 653, на користь їх постачальників (підрядників), але у власність ці товари, результати робіт, послуг безоплатно отримуватиме безпосередньо фізична особа, яка постраждала внаслідок збройної агресії Російської Федерації, і яка потребує допомоги?

3. Чи є достатнім для самостійного визначення Фондом статусу особи, як постраждалої внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, відповідно до п. 26 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу подання одного з цих документів: повідомлення про пошкоджене або втрачене нерухоме майно з онлайн-сервісу державних послуг Дія; акт, інший документ органів місцевої виконавчої влади щодо пошкодження або втрати нерухомого майна; акт, інший документ органів місцевого самоврядування щодо пошкодження або втрати нерухомого майна; акт, інший документ Державної служби надзвичайних ситуацій щодо пошкодження або втрати нерухомого майна?

4. Чи необхідно відображати таку допомогу у звітності Фонду або фізичних осіб?

Щодо першого – третього питань

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом ІV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.

Так, відповідно до абзацу четвертого п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, у порядку, визначеному Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах.

Крім того, звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Порядок оподаткування благодійної допомоги встановлено п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.

Цільовою є благодійна допомога, що надається під визначені умови та напрями її витрачання, а нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.

Відповідно до п.п. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі – благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

Згідно з п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який постраждав внаслідок збройної агресії Російської Федерації у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.

Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через державний чи місцевий бюджет або через благодійні організації, Товариство Червоного Хреста України, внесені до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається Кабінетом Міністрів України.

При цьому до цільової благодійної відноситься допомога, порядок надання якої регламентується п.п. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, зокрема,
не включається до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, що надається резидентами – юридичними чи фізичними особами у будь-якій сумі зазначеним у цьому підпункті набувачам на визначені цілі.

Згідно з абзацом другим п.п. «а» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу
не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу у будь-якій сумі (вартості), що надається платникам податку, визначеним абзацами третім – п’ятим п.п. «а», абзацами третім і четвертим п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, як допомога на лікування та медичне обслуговування (обстеження, діагностику), у тому числі – для оплати (компенсації) вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення, технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення.

Відповідно до п.п. «б» п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з
п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року, – на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, що виникли у платників податку, визначених п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Якщо загальна сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою 18 відсотків, встановленою п. 167.1
ст. 167 Кодексу, і платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.

Постановою № 653 затверджено перелік потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб.

Водночас постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364 «Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» визначено, що перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджується Міністерством розвитку громад та територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Так, наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зі змінами, затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Разом з тим до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об’єктом оподаткування військовим збором, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»
Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п. 16¹ підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п. 170.7.9 п. 170.7 ст. 170 Кодексу у разі виплати (надання) благодійної допомоги платникам податку сума (вартість) такої благодійної допомоги зазначається податковим агентом у податковому розрахунку, подання якого передбачено п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу.

Враховуючи викладене, допомога, яка надається особам, зазначеним у
п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу у грошовій чи негрошовій формах, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови, що виплачується благодійним фондом на користь зазначених осіб.

Якщо благодійна допомога надається фізичним особам, зазначеним у
п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, то сума такої благодійної допомоги не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови, що така допомога надається виключно на цілі, зазначені у
п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 Кодексу.

При цьому Фонд як юридична особа виконує функції податкового агента лише в частині відображення зазначеного доходу у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, незалежно від того, що вказаний дохід
не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Щодо четвертого питання

Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, визначається Кабінетом Міністрів України.

Разом з тим згідно з п. 26 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану,
 що введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України
від 24 лютого 2022 року № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», до його припинення або скасування положення п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу застосовуються з урахуванням такої особливості: до прийняття Кабінетом Міністрів України порядку підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою не включення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги, статус таких осіб визначається самостійно надавачами цільової або нецільової благодійної допомоги.

Враховуючи викладене, благодійна допомога (цільової або нецільової благодійної допомоги), яка надається благодійниками, на користь фізичних осіб, зазначених у п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 Кодексу, звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб за умови, що такі особи підтверджують свій статус. При цьому благодійник самостійно визначає статус зазначених осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________                                                                                                       

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.