Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.07.2025 р. № 3818/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно обігу тютюнових виробів та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. -Яким чином суб’єкту господарювання, який здійснює лише роздрібний продаж тютюнових виробів забезпечити дотримання одночасно вимог щодо продажу тютюнових виробів не менше розміру встановленої роздрібної ціни продажу та не вище максимальної ціни, яка декларується виробниками та імпортерами при наявності тютюнових виробів з максимальними роздрібними цінами, меншими за роздрібну ціну продажу?
2. За якою ціною суб’єкту господарювання здійснювати продаж тютюнових виробів, якщо нанесена виробником максимальна роздрібна ціна менша, ніж розрахована мінімальна роздрібна ціна продажу?
3.  Якщо на залишках в магазині наявні тютюнові вироби, які виготовлені до  01  квітня  2025  року  з  різними  максимальними роздрібними цінами, то за якою ціною Товариство має здійснювати продаж тютюнових товарів?

Щодо зазначених питань

З 25 березня 2025 року набув чинності Закон України від 04 грудня           2024 року №  4115-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» (далі – Закон № 4115), яким, зокрема, внесено зміни до підпункту 14.1.106  пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою за встановлене на дату виробництва такого товару мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби, помножене на коефіцієнт 1,45, а для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку, – меншою за розмір встановленої на дату виробництва такого товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45. Розмір максимальних роздрібних цін на підакцизні товари (продукцію), який встановлюється виробниками або імпортерами для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, не може бути меншим, ніж розмір роздрібної ціни продажу, обчислений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу.

Відповідно до п. 221.6 ст. 221 Кодексу частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети повинна становити не             менше 60 відсотків середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет.

У разі якщо частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку на сигарети за попередній рік менша за 60 відсотків середньозваженої роздрібної ціни продажу сигарет за той самий рік, під час визначення податкового зобов’язання на сигарети за кодами УКТ ЗЕД 2402 20 90 10, 2402 20 90 20 з 1 квітня до 31 грудня поточного року сума акцизного податку не повинна бути меншою за встановлене мінімальне акцизне податкове зобов’язання, помножене на коефіцієнт 1,1.

У зв’язку з тим, що за 2024 рік частка загальної суми податкових зобов’язань з акцизного податку у середньозваженій роздрібній ціні сигарет становить 55,8 %, тобто є меншою за 60 %, починаючи з 1 квітня до 31 грудня 2025 року відповідно до пункту 221.6 статті 221 Кодексу під час визначення виробниками та імпортерами податкового зобов'язання на сигарети за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром) сума акцизного податку не повинна бути меншою за встановлене мінімальне акцизне податкове зобов'язання, помножене на коефіцієнт 1,1.

Отже, незалежно від дати виробництва роздрібна ціна продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів), не може бути меншою:

за розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку на сигарети за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10 (сигарети без фільтру) та 2402 20 90 20 (сигарети з фільтром), з урахуванням застосування коефіцієнту 1,1, (який у поточному році  застосовується у період з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року) та помножене на коефіцієнт 1,45;

за розмір мінімального акцизного податкового зобов’язання із сплати акцизного податку на сигарили за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2402 10 00 90, помноженого на коефіцієнт 1,45;

за розмір встановленої на дату виробництва товару специфічної ставки акцизного податку, помноженої на коефіцієнт 1,45 для тютюнових виробів, на які встановлено лише специфічну ставку акцизного податку.

Водночас суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі необхідно дотримуватися вимог підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу щодо продажу підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, за цінами, які не перевищують максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Отже, суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі необхідно при здійсненні роздрібної торгівлі дотримуватися вимог Кодексу щодо роздрібної ціни тютюнових виробів, яка одночасно:

не може бути меншою, ніж мінімальний розмір такої ціни, встановлений абзацом другим підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;

не може перевищувати зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів. становлено лише специфічну ставку акцизного податку.

Відповідно до пункту 26 частини другої статті 73 Закону України         від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (зі змінами) (далі – Закон № 3817) за роздрібну торгівлю тютюновими виробами, тютюном, промисловими замінниками тютюну, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни на такі товари (продукцію), зазначені на відповідних пачках, коробках чи сувенірних коробках тютюнових виробів, ємностях або упаковках рідин, що використовуються в електронних сигаретах, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами (продукцією), до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості таких тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Також Законом № 4115 частину другу статті 73 Закону № 3817 доповнено         пунктом 47, який набрав чинності та введений в дію з 1 липня 2025 року, згідно з яким за роздрібну торгівлю підакцизними товарами за цінами, нижчими за рівень роздрібної ціни продажу підакцизних товарів, визначений відповідно до підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, до суб’єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі - 100 відсотків вартості реалізованих таких підакцизних товарів, але не менше 2 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).