Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2025 р. № 3822/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52
глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Податковий кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір поставки, за умовами якого останнє зобов’язалося поставити покупцю геофізичні електромагнітні прилади (прилад для визначення технічного стану колони (Well Integrity) (далі – Товар). При цьому у специфікації до договору визначено найменування Товару «Прилад для визначення технічного стану колони (Well Integrity)», натомість код згідно з УКТ ЗЕД не вказаний, а його вартість, у специфікації сформовано з приладів та приладдя із зазначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД та ціною щодо кожного з них.

Товариство з метою правильності визначення коду товарної класифікації згідно з УКТ ЗЕД для Товару звернулося до Київської торгово-промислової палати, яка повідомила, що Товар в комплекті, який сформований з приладів та приладдя різних виробників, кількість яких за деякими позиціями тендерної документації складає більше однієї одиниці, не може класифікувати як комплект за одним кодом УКТ ЗЕД.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. яким чином у графі 3.1 податкової накладної зазначати код Товару згідно з УКТ ЗЕД у разі здійснення часткової поставки товарів, що входять до складу комплекту (Товару) – за комплектом в цілому чи окремо за кожною складовою, яка фактично постачається у складі комплекту (Товару)?
2. яким чином у податковій накладній  заповнити графи 6 та 7, у разі здійснення часткової поставки товарів, що входять до складу комплекту, якщо в первинних документах зазначена загальна вартість за комплект (Товар)?
3. чи можна скласти податкову накладну, перерахувавши у ній кожну складову товару окремими рядками із зазначенням коду товару згідно з УКТ ЗЕД, одиниці виміру, кількості та ціни, у разі здійснення часткової поставки товарів, що входять до складу комплекту, якщо в первинних документах крім загальної вартості комплекту (Товару) також зазначається інформація щодо ціни, кількості і вартості кожного товару?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Податкового кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 розділу II Податкового кодексу визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,
підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкової накладної і реєстрації її в ЄРПН регулюються
статтями 187, 198 і 201 Податкового кодексу.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року
№ 2155 – VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Податковим кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V Податкового кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року
за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V Податкового кодексу, зокрема такими реквізитами є:

опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;

ціна постачання без урахування податку;

код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Відповідно до пункту 16 Порядку № 1307 при складанні податкової накладної код товару згідно з УКТ ЗЕД слід зазначати в графі 3.1 табличної частини податкової накладної.

При цьому код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається на всіх етапах постачання товарів.

У випадку постачання товару, ввезеного на митну територію України у графі 3.2 податкової накладної проставляється позначка «Х».

Для цілей класифікації товарів використовують Українську класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України від 19 жовтня
2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України», зі змінами.

У свою чергу, Митний тариф містить Основні правила інтерпретації
УКТ ЗЕД, примітки, додаткові примітки до розділів, груп і товарних підпозицій.

Тобто, класифікація товарів здійснюється відповідно до Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, приміток, додаткових приміток до розділів, груп і товарних підпозицій.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Податкового кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1-3

Номенклатура товарів продавця має відповідати формулюванню у первинних документах, якими супроводжується постачання таких товарів.

Оскільки, у ситуації, наведеній у зверненні, відповідно до специфікації до договору поставки Товару (код згідно з УКТ ЗЕД не вказаний) він постачається в комплекті, який сформований з приладів та приладдя із зазначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД та ціни щодо кожного з них та враховуючи відповідь Київської торгово-промислової палати, що даний Товар не може класифікуватися як комплект за одним кодом згідно УКТ ЗЕД, тому у графі 3.1 податкової накладної зазначається код згідно з УКТ ЗЕД за кожним приладом та приладдям окремими рядками.

Графи 6 та 7 податкової накладної щодо кількості та ціни постачання одиниці товару заповнюються у встановленому порядку (ціна одиниці) товару та кількість таких товарів по кожному приладу чи приладдю.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ Податкового кодексу).