Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2025 р. № 3823/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Банку щодо справляння плати за землю, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Банк поінформував, що є користувачем земельної ділянки комунальної власності на підставі договору оренди землі від ХХ.ХХ.ХХХХ, укладеного з Верхньорогачинською селищною радою та зареєстрованого в Книзі записів державної реєстрації договорів оренди землі у Верхньорогачинському відділі Херсонської регіональної філії державного земельного кадастру № ХХХХХХХХХХХХ від ХХ.ХХ.ХХХХ (далі – Ділянка, Договір). Строк дії Договору сплив 24.03.2011. Ділянка не сформована у розумінні ст. 79¹ Земельного кодексу України (далі – Земельний кодекс), не набула статусу об’єкта цивільних прав.

На Ділянці розташована будівля, що перебуває у спільній частковій власності інших юридичних та фізичних осіб (далі – Будівля). Банк є власником частки Будівлі, розмір якої складає ХХ/100. Ділянка розташована на території Верхньорогачинської територіальної громади Каховського району Херсонської області (UA65060060050000022914), яка з 24.02.2022 тимчасово окупована Російською Федерацією.

Верхньорогачинська селищна військова адміністрація (далі – Адміністрація) на звернення Банка щодо припинення йому права користування Ділянкою, 21.04.2025 повідомила, що не вбачає правових підстав для видання окремого розпорядження щодо припинення права користування Ділянкою у зв’язку зі спливом строку дії Договору понад десять років тому. Питання щодо формування земельної ділянки та укладання нових правочинів можливо буде розглянути після деокупації території в межах чинного законодавства
та за участю всіх співвласників Будівлі. Також Адміністрація звернула увагу, що навіть за відсутності чинного договору оренди, користувач земельної ділянки зобов’язаний сплачувати земельний податок.

Банк продовжує декларувати орендну плату за Ділянку та запитує чи може припинити декларувати та сплачувати орендну плату за Ділянку, щодо якої не оформлено право власності / користування, та чи виникає у Банка обов’язок сплачувати земельний податок за Ділянку.

Кодексом передбачено реалізацію принципу платності користування землею у двох формах: земельного податку, який сплачується власниками земельних ділянок, землекористувачами, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування, та орендної плати, яка справляється на умовах договору оренди за надані у строкове користування земельні ділянки державної і комунальної власності (п.п. 14.1.72, 14.1.147 п. 14.1 ст. 14, п. 269.1 ст. 269, п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Платниками земельного податку є власники земельних ділянок, землекористувачі, яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності на правах постійного користування (п.п. 269.1.1.1, 269.1.1.2 п.п. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 Кодексу), орендної плати – землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (п.п. 269.1.2 п. 269.1 ст. 269 Кодексу).

Підставою для нарахування земельного податку, зокрема є дані Державного земельного кадастру та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (пп. «а», «б» п. 286.1 ст. 286 Кодексу), орендної плати за земельну ділянку – договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ст. 288 Кодексу).

Відповідно ст. 125 Земельного кодексу право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Офіційним визнанням і підтвердженням державою факту набуття, зміни або припинення відповідного права є державна реєстрація речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень (п. 1 частини першої ст. 2 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Відповідно до ст. 79¹ Земельного кодексу земельна ділянка є об’єктом цивільних прав виключно з моменту її формування (присвоєння їй кадастрового номера) та державної реєстрації права власності на неї, що здійснюється після внесення інформації про таку ділянку до Державного земельного кадастру.

Справляння плати за землю передбачає наявність статусу земельної ділянки як об’єкта цивільних прав/прав власності.

Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 Кодексу).

Отже, обов’язок із обчислення податкових зобов’язань з плати за землю за Ділянку (її частину) виникатиме у Банка з дати державної реєстрації відповідного права на таку земельну ділянку.

Відповідно до положень частини одинадцятої ст. 120 Земельного кодексу якщо, зокрема, об’єкт нерухомого майна (жилий будинок (крім багатоквартирного), розміщений на земельній ділянці державної або комунальної власності, що не перебуває у користуванні, набувач такого об’єкта нерухомого майна зобов’язаний протягом 30 днів з дня державної реєстрації права власності на такий об’єкт звернутися до відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування із заявою про передачу йому у власність або користування земельної ділянки, на якій розміщений такий об’єкт, що належить йому на праві власності, у порядку, передбаченому ст. ст. 118, 123 або 128 Земельного кодексу.

Орган виконавчої влади або орган місцевого самоврядування відповідно до повноважень, визначених ст. 122 Земельного кодексу, зобов’язаний передати земельну ділянку у власність або користування набувачу в порядку, встановленому Земельним Кодексом.

Додатково повідомляємо, що орган місцевого самоврядування, який реалізує свої владні повноваження на відповідній території, на якій розташована земельна ділянка, що використовується без правовстановлюючих документів, керуючись нормами ст. 377 Цивільного кодексу України, ст. ст. 120, 125, 126 та 206 Земельного кодексу, має право порушити питання про компенсацію завданої шкоди (ст. ст. 1166, 1167 Цивільного кодексу України) фактичними землекористувачами (юридичними та фізичними особами), які використовують земельні ділянки без належним чином оформлених документів на право користування земельними ділянками та не є платниками плати за землю, у формі неотриманої орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності. Проте кошти за компенсацію завданої шкоди не мають ознаків податків у розумінні Кодексу.

Разом з цим звертаємо увагу, що відповідно до особливостей справляння плати за землю, передбачених пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується плата за землю за період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

Починаючи з 01 січня 2023 року плата за землю не нараховується
та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (зі змінами) (далі – Перелік).

Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за № 380/43786 (зі змінами), затверджено оновлений Перелік, який набрав чинності 20 березня 2025 року.

Оскільки територія Верхньорогачинської територіальної громади Каховського району Херсонської області (UA65060060050000022914) з 24.02.2022 включена до розділу ІІ «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України» Переліку, то плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, що розташовані на вказаній території, власниками / користувачами земельних ділянок не нараховується
та не сплачується з 24.02.2022 до останнього числа місяця, у якому буде завершено тимчасову окупацію на такій території.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію