Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2025 р. № 3833/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Господарства та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Господарству зупинено реєстрацію податкової накладної № _ від _______2024. За рішенням суду вищезазначену податкову накладну зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). Господарством виявлено помилку у даті та сумі податкової накладної № __ від __.03.2024, тому після її реєстрації складено та зареєстровано до неї розрахунок коригування №__ від __.05.2025. Також господарством складено податкову накладну № __від __.02.2024 (зареєстровано __.05.2025), податкову накладну № __ від __.02.2024 (зареєстровано __.05.2025), податкову накладну № __ від __.03.2024 (зареєстровано __.05.2025). До податкової накладної № __ від __.02.2024 складено та зареєстровано в ЄРПН розрахунок коригування № __ від __.05.2025 року. За результатами камеральної перевірки з питань дотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН застосовані штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних № __ від __.02.2024, № __ від __.02.2024 та № __ від __.03.2024 відповідно до акту камеральної перевірки від __.05.2025.

Враховуючи вищевикладене, Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи технічно можливо склаcти розрахунки коригування до зупинених податкових накладних, якщо пройшло 1,5 роки?
2. Чи застосовуються штрафні санкції до податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних, якщо вони зупинені, а відкоригувати їх не має технічної можливості?

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Щодо питання 1

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Кодексу якщо після постачання
товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Правила складання податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних та їх реєстрація в ЄРПН регулюються ст. 201 Кодексу, Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за  № 137/28267 та Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі – Порядок № 1246).

Згідно з положеннями п. 5 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до ЄРПН у разі дотримання вимог, установлених п. 192.1 ст. 192, пп. 200¹.3, 200¹.9 ст. 200¹, пп. 201.1, 201.10 і 201.16 ст. 201 та п. 97 підрозд.  2 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, а також з урахуванням Законів України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними  документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Мінфіну від 06 червня 2017 р. № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 № 959/30827.

Після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС  в автоматичному режимі здійснюється їх розшифрування  та проводяться перевірки, визначені п. 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених п. 12 Порядку № 1246, формується квитанція про прийняття / неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі – квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або  неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування.

Реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 ст. 201 Кодексу).

Відповідно до п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216
(далі – Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової
накладної / розрахунку коригування в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про
реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до абзацу другого п. 192.1 ст. 192 Кодексу розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Враховуючи вищевикладене, реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН може бути здійснена лише після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та не пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Щодо питання 2

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, визначених п. 201.10 ст. 201 Кодексу та п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

За порушення граничних термінів встановлених для реєстрації в ЄРПН податкових накладних та/або розрахунків коригування передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій у розмірах визначених ст. 120¹ та п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН згідно з п. 201.16 ст. 201 Кодексу штрафні санкції, передбачені ст. 120¹ та п. 90 підрозділу 2 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, штрафні санкції не застосовуються за умови, що податкова накладна / розрахунок коригування подані на реєстрацію своєчасно, що підтверджено датою зафіксованою у квитанції.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).