Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.07.2025 р. № 3835/ІПК/99-00-12-02-05 ІПК

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

 

Державна податкова служба України відповідно до пункту 53.2 статті 53 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) на виконання рішення суду від 26.02.2025 (далі – Рішення від 26.02.2025), яке згідно з постановою суду від 30.04.2025 (далі – Постанова від 30.04.2025) та з урахуванням ухвали суду від 18.06.2025 про виправлення описки, набрало законної сили, надає нову індивідуальну податкову консультацію з урахуванням висновків суду.

Як зазначено у Рішенні від 26.02.2025 та Постанові від 30.04.2025, Товариство 12.03.2024 звернулося до ДПС із відповідним зверненням (далі – Звернення від 12.03.2024) для отримання індивідуальної податкової консультації.

У Зверненні від 12.03.2024 Товариство, зокрема:

 - повідомило таке: «Після початку військової агресії РФ на території України, в березні 2022 року, раптово помер директор                                 Товариства. Сертифікат електронного підпису було заблоковано. Процедура внесення змін про юридичну особу у разі смерті керівника займає певний час та потребує складання документів, з подальшою їх реєстрацією в державних органах влади підприємству необхідно було звернутися до державного реєстратора для внесення змін до відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб. Державні реєстратори у місті Харків на той час не працювали. Тому виникла необхідність звертатися до приватних нотаріусів з правами державних реєстраторів. Але останні працювали не завжди, враховуючи ситуацію постійного обстрілу міста з боку держави агресора. В серпні 2022 року були внесені зміни до державного реєстру та призначено нового керівника підприємства. Отримали нові ключі електронного підпису. За період з лютого по серпень 2022 року підприємство не мало можливості зареєструвати податкові накладні. Новий керівник підприємства має можливість реєструвати податкові накладні лише з дати отримання ключів ЕЦП. Податкові зобов'язання за період з лютого по серпень 2022 року були повністю відображені в «Деклараціях з податку на додану вартість» та сплачені до бюджету».

- просило: «надати у письмовій формі індивідуальну податкову консультацію щодо питання: «Яким чином підприємство має можливість зареєструвати податкові накладні за період з лютого 2022 року по серпень 2022 року (з дати коли раптово помер попередній керівник до дати призначення нового керівника)?»

Згідно із змістом Рішення від 26.02.2025 суд дійшов, зокрема таких висновків:

«одним із обов`язкових елементів ІПК є висновок з питань практичного використання норм податкового законодавства»;

«що податкова консультація, яка містить цитування нормативно-правових актів, однак не містить чітких висновків або рекомендацій щодо їх застосування для конкретного платника у певних обставинах, не виконує своє головне завдання».

Відповідно до змісту Постанови від 30.04.2025 суд дійшов, зокрема, таких висновків:

«що не наведений опис питання, яке заявлене позивачем у зверненні від 12.03.2024 №12/3-24, не враховані фактичні обставини, вказані платником, відсутнє обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання норм податкового законодавства. В оскарженому документі наведений лише загальний перелік норм Податкового кодексу України, що не може вважатись податковою консультацією, оскільки вона не дає можливості платникові застосувати її на практиці для вирішення конкретного питання»;

«податкова консультація, яка містить цитування нормативно-правових актів, однак не містить чітких висновків або рекомендацій щодо їх застосування для конкретного платника у певних обставинах, не виконує своє головне завдання».

Реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється відповідно до вимог Кодексу та Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (зі змінами) (далі – Порядок № 1246).

Згідно з пунктом 42.6 статті 42 Кодексу електронний документообіг між платником податків та контролюючим органом здійснюється відповідно до Кодексу, Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги».

Статтею 201 Кодексу визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису (далі - кваліфікований електронний підпис), уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в  Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 2 Порядку № 1246 визначено, зокрема, що податкова накладна – електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до статті 6 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» для ідентифікації автора електронного документа використовується електронний підпис, накладанням якого завершується створення такого електронного документа.

Після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому режимі проводяться перевірки, у тому числі чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податків такої податкової накладної (пункт 12 Порядку № 1246).

До Єдиного реєстру податкових накладних приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені посадовою/уповноваженою особою в електронній формі з накладенням:

кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою;

кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою – підприємцем (пункт 10 Порядку № 1246).

За інформацією, отриманою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань з 08.08.2022 року Особа1 є новим керівником Товариства.

Товариством набуто статусу суб’єкта електронного документообігу 19.08.2022 відповідно до першого надісланого електронного документа.

Податкові накладні складені в період з 01.02.2022 по 01.08.2022, надіслані на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних, створені Особою 1 до набуття нею права підпису таких електронних документів.

Для повідомлення про головного бухгалтера або іншу посадову особу, на яку покладено обов’язки з ведення бухгалтерського обліку платником може бути подана до ДПС Заява за формою 1-ОПП.

Визначення, зміна переліку уповноважених осіб платника податків, які наділяються правом підписання, подання, отримання ними документів та інформації від імені платника податків, а також визначення їхніх повноважень здійснюється керівником платника податків.

Для надання права підпису електронних документів іншим особам, яким делеговано право підпису, платник повідомляє про таких осіб контролюючий орган, на обліку в якому перебуває платник, шляхом направлення повідомлення про надання інформації щодо кваліфікованого електронного підпису (далі – Повідомлення) в електронному вигляді за відповідною формою (J1391103). До Повідомлення вноситься інформація про підписувача (підписувачів), якому (яким) надається право підпису електронних документів.

З огляду на викладене, для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається податкова накладна, складена посадовою або уповноваженою в установленому порядку особою, яка мала право на складання, подання на реєстрацію таких податкових накладних або відповідно до пункту 20 Порядку № 1246 вносяться відомості до Єдиного реєстру податкових накладних на підставі рішення суду, яке набрало законної сили.

Податкові накладні за період з лютого 2022 року по серпень 2022 року зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що Товариству направлено відповідні квитанції.

Щодо вказаної у зверненні індивідуальної податкової консультації та викладених у ній висновків ДПС повідомляє, що така консультація була надана конкретному платнику податку на відповідне його звернення, виходячи із опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, та має індивідуальний характер.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).