Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2025 р. № 3842/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України на звернення товариство з обмеженою відповідальністю  (далі – Товариство) щодо справляння орендної плати за землю (далі – Плата), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є власником об’єкта нерухомого майна (громадсько-торгівельний центр, далі – Об’єкт), який розташований у межах 11 земельних ділянок, які використовуються Товариством на підставі договорів оренди землі (далі – Договори).

У пункті 4.2 Договорів 6-ти земельних ділянок (кадастрові номери 8000000000:00…..; 8000000000:00……; 8000000000:00….; 8000000000:00…; 8000000000:00….; 8000000000:00…… визначено: «4.2. Річна орендна плата за Земельну ділянку встановлюється у розмірі 5 (п’ять) відсотків від її нормативної грошової оцінки.

У випадку, коли розташовані на Земельній ділянці будівлі, споруди або їх частини здаються в оренду іншим суб’єктам, орендна плата за Земельну ділянку встановлюється у розмірі 6 (шести) відсотків від нормативної грошової оцінки Земельної ділянки або її частин, що припадає на орендовані площі будівель, споруд або їх частини».

Товариство частину приміщень Об’єкта здає в оренду, проте частина приміщень (наприклад, технічні приміщення, вбиральні, коридори, сходові клітини, паркінг) в оренді не перебувають.

Товариство просить надати роз’яснення щодо порядку та методики обчислення податкових зобов’язань з Плати з урахуванням положень п. 4.2 Договорів або надати інформацію щодо органу, уповноваженого виконувати такий розрахунок згідно з чинним законодавством України.

Договірні відносини, пов’язані з орендою землі, регулюються Земельним та Цивільним кодексами України, Законом України «Про оренду землі», крім розміру орендної плати, який визначається у Договорі з урахуванням граничних величин, передбачених Кодексом для Плати.

Кодексом передбачено визначення розміру Плати у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем, а також встановлено граничний розмір Плати, який не може бути менший за розмір земельного податку (п. 288.5 ст. 288 Кодексу).

Ставки місцевих податків та зборів, у тому числі Плати, встановлюють органи місцевого самоврядування у своїх рішеннях з урахуванням меж ставок, визначених Кодексом, та виду цільового призначення землі (пп. 12.4.1 п. 12.4 ст. 12 та п. 284.1 ст. 284 Кодексу).

Оскільки встановлення ставок плати за землю для земель, що перебувають у власності територіальних громад, належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (ст. 33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні»), то Товариству з питання порядку та методики обчислення податкових зобов’язань з Плати з урахуванням положень п. 4.2 Договорів необхідно звернутися до власника Ділянок – органу місцевого самоврядування, з яким укладено Договори.

Разом з цим, звертаємо увагу, що відповідно до ст. 796 Цивільного кодексу України одночасно з правом найму будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини) наймачеві надається право користування земельною ділянкою, на якій вони знаходяться, а також право користування земельною ділянкою, яка прилягає до будівлі або споруди, у розмірі, необхідному для досягнення мети найму. У договорі найму сторони можуть визначити розмір земельної ділянки, яка передається наймачеві. Якщо розмір земельної ділянки у договорі не визначений, наймачеві надається право користування усією земельною ділянкою, якою володів наймодавець.

Таким чином, якщо у договорі оренди (найму, позики, на іншому праві користування) земельної ділянки та/або нерухомого майна, що розташоване на такій земельній ділянці, розмір земельної ділянки, право користування якою передається по договору оренди (найму, позики, на іншому праві користування), не визначений, Плата за таку земельну ділянку та земельну ділянку під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах за всю площу земельної ділянки з урахуванням прибудинкової території (п. 284.3 ст. 284 Кодексу), із застосуванням розміру Плати, визначеного п. 4.2 Договорів, – 6 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Отже, якщо у договорі оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна визначена пропорційна частка земельної ділянки, що передається в користування, у такому випадку Плата обчислюється із застосування пропорційної частки та розміру Плати: 6 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки – за частину земельної ділянки, переданої по договору оренди (найму, позики, на іншому праві користування); 5 відсотків від нормативної грошової оцінки земельної ділянки – за частину земельної ділянки, що використовує Товариство.

З метою уникнення ризиків, пов’язаних з обчисленням податкових зобов’язань із Плати, договір оренди (найму, позики, на іншому праві користування) нерухомого майна має містити розрахунок пропорційності, за яким визначено розмір земельної ділянки з урахуванням прибудинкової території, що передається в користування з частиною Об’єкта, у тому числі з частинами, що сумісно використовуються (технічні приміщення, вбиральні, коридори, сходові клітини, паркінг), розташованого на такій земельній ділянці.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.