Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2025 р. № 3844/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства … щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись   статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником виробничих будинків з господарськими будівлями та спорудами, механоскладальних цехів № 1 та № 3, розташованих за адресою: Черкаська область, …, які у 2023 році  в результаті ракетних та артилерійських обстрілів зазнали пошкоджень.

Товариство, посилаючись на статтю 52  та підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10                           розділу  XX «Перехідні  положення»  Кодексу (далі – підпункт 69.22 Кодексу)  просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1. чи звільняється Товариство як власник нерухомого майна від сплати Податку, якщо тільки частина майна є непридатною для використання за цільовим призначенням  внаслідок збройної агресії Російської федерації з урахуванням відомостей, які внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі –  Реєстр пошкодженого майна), а інша частина залишається придатною для використання; 
2. яким чином буде визначатися розмір Податку, від сплати якого буде звільнено Товариство, як власник нерухомого майна, у разі якщо тільки частина такого майна є непридатною для використання за цільовим призначенням внаслідок збройної агресії  Російської федерації  з урахуванням відомостей, які внесені до Реєстру пошкодженого майна,  а інша частина залишається придатною для використання;
3. чи буде розмір Податку визначатися пропорційно до площі пошкодженого  нерухомого майна Товариства.

Згідно з витягами  з Державного реєстру речових прав …. (додані до звернення) Товариство є власником трьох об’єктів нерухомого майна за типом: виробничий будинок з господарськими будівлями та спорудами за реєстраційними номерами об’єктів нерухомого майна:

0000000000000 – адміністративна будівля А-4;

0000000000000 – механоскладальний цех Б-1, Б-2 (№ 1);

0000000000000 –  механоскладальний цех № 3.

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

Об’єктом оподаткування Податком є об’єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт  266.2.1 пункту 266.2 статті 266 Кодексу).

Базою оподаткування є загальна площа об’єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1. пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

База оподаткування об’єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об’єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об’єкт                                     (підпункт 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 Кодексу).

Відповідно до наданих до звернення витягів з Реєстру пошкодженого майна                         від 09.04.2025 об’єкти нерухомого майна 08.06.2023 зазнали пошкодження різного ступеня:

адміністративна будівля А-4 та механоскладальний цех № 3 – незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь пошкодження будівлі до 20 %;

механоскладальний цех № 1 – пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій  ступінь та характер яких  свідчить про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу або підсилення окремих конструкцій об’єкта, ступінь пошкодження будівлі 41 – 80 %.

Згідно  з  особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом вісімнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з  1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Бойових дій), Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

При цьому зазначаємо, що норми абзацу вісімнадцятого підпункту 69.22 Кодексу є нормами прямої дії  та мають імперативний характер, тобто підлягають обов’язковому застосуванню.

Абзацами дев’ятнадцятим – двадцять першим  підпункту 69.22 Кодексу визначено, що у частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок Бойових дій зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації (далі – орган місцевого самоврядування) мають право:

1.  встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір  Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2. звільняти від сплати Податку.

Оскільки платник податку самостійно здійснює нарахування Податку, то Товариство має право застосувати положення абзацу вісімнадцятого підпункту 69.22 Кодексу до Об’єкту нерухомого майна  механоскладальний цех Б-1, Б-2 (№ 1).

По Об’єктам нерухомого майна – адміністративна будівля А-4 та механоскладальний цех № 3, які зазнали незначних пошкоджень,  то Товариству доцільно звернутися до відповідного  органу місцевого самоврядування для прийняття ним відповідного рішення щодо встановлення індивідуальних ставок Податку за пошкоджене нерухоме майно.  

Отже Товариство, як власник нерухомого майна, самостійно здійснює нарахування Податку  на кожний окремий  Об’єкт нерухомого майна враховуючи загальну площу кожного об’єкта нерухомості та відповідну ставку податку встановлену органом місцевого самоврядування.

Додатково повідомляємо, що Кодексом передбачена можливість подання уточнюючих розрахунків, зокрема з Податку, відповідно до статті 50 Кодексу                                     (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) до податкової декларації за формою, чинною на час подання такого розрахунку.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.