Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2025 р. № 3854/ІПК/99-00-04-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у грудні 2024 року Товариству були надані послуги від нерезидента на митній території України, у зв’язку з чим були складені та зареєстровані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)  на загальну суму _______ грн  податку на додану вартість (далі – ПДВ). Дану суму податкових зобов’язань було відображено в
р. 6.1, а суму податкового кредиту – в р. 13.1 податкової декларації з ПДВ за грудень 2024 року (далі – Декларація). При цьому у Додатку 2 до Декларації
Товариство відобразило від’ємне значення, сформоване за рахунок отриманих послуг від нерезидента з власним індивідуальним податковим номером 
(далі – ІПН), тобто допустило помилку.

За результатами камеральної перевірки Декларації був складений акт камеральної перевірки, у якому зазначено, що Товариство завищило суму від’ємного значення, яке зараховується до складу податкового кредиту
наступного звітного (податкового) періоду на суму ____ грн. __.03.2025 Товариство отримало податкове повідомлення-рішення за формою «В4», яке відобразило в Декларації за березень 2025 року в р. 16.3 зі знаком «-». 

У Декларації за травень 2025 року Товариство включило суму податкового кредиту за рахунок послуг, отриманих від нерезидента у грудні 2024 року у розмірі ________ грн, що зазначено у р. 13.1 Декларації та відобразило дану суму у Додатку 2 з ІПН 500000000000.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання: Чи мало право Товариство відображати суму податкового кредиту у розмірі ______ грн у Декларації за травень 2025 року та у відповідному рядку Додатку 2 до Декларації, яка виникла на підставі податкових накладних, сформованих у грудні 2024 року у зв’язку із наданням Товариству послуг нерезидентом на митній території України, при умові, що податкові зобов’язання по даній операції були включені у Декларацію за грудень 2024 року?

Відповідно до п. 1.1 ст. 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (п. 44.1 ст. 44 Кодексу).

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7 відс. для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим пп. «в» п. 193.1 ст. 193 Кодексу, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ст. 190 Кодексу.

При цьому отримувач послуг – платник податку у порядку, визначеному
ст. 201 Кодексу, складає податкову накладну із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. Така податкова накладна підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН (п. 208. 2 ст. 208 Кодексу).

Згідно із п. 187.8 ст. 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання нерезидентами суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Якщо отримувача послуг зареєстровано як платника податку, сума нарахованого податку включається до складу податкових зобов’язань декларації за відповідний  звітний період (п. 208.3 ст. 208 Кодексу). 

Відповідно до Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №1 59/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21) у рядку 6.1 Декларації вказуються обсяги послуг, отриманих від нерезидента на митній території України, а також коригування податкових зобов’язань, нарахованих за такими операціями, що оподатковуються за основною ставкою.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України є дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН (п. 198.2 ст. 198 Кодексу).

У рядку 13.1 Декларації відображаються обсяги отриманих на митній території України від нерезидента послуг, а також коригування податкового кредиту за такими операціями, що оподатковуються за основною ставкою
(пп. 1 п. 4 розд. V Порядку № 21).

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Кодексу якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення
податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням
товарів / послуг, зазначені в податкових накладних / розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Отже, Товариство має право включити до складу податкового кредиту у наступних податкових періодах суми ПДВ за податковою накладною, складеною на операцію з постачання послуг нерезидентом на митній території України у грудні 2024 року, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкової накладної, або подати уточнюючий розрахунок за податковий період, у якому податкову накладну було складено (за умови своєчасної її реєстрації в ЄРПН).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).