Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.07.2025 р. № 3870/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Господарства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку отримання пільг зі сплати єдиного податку четвертої групи та мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) за земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Господарство повідомило, що земельні ділянки, які перебувають у користуванні Господарства знаходяться на території «  » територіальної громади Синельниківського району Дніпропетровської області (далі – Громада). Наразі зазначені земельні ділянки  забруднені вибухонебезпечними предметами, в зоні їх розташування проводяться активні бойові дії, доступ до них обмежений військовими. Міністерство розвитку громад, територій та інфраструктури України не вносить території Громади до зони активних бойових дій.

Господарство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо роз’яснення умов та порядку отримання пільг зі сплати єдиного податку та МПЗ.

 

Щодо зазначеного питання

Господарством до звернення не надано документи, які підтверджують права власності/користування земельними ділянками, які є непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не надано рішення органу місцевого самоврядування  про надання пільг з переліком кадастрових номерів земельних ділянок.

У зв’язку з цим надаємо роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо питань, які належать до компетенції ДПС.

 

Особливості визначення об’єкту та бази оподаткування платників єдиного податку четвертої групи передбачено у ст. 292¹ Кодексу.

Відповідно до абзацу першого п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Згідно з абзацом третім п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу площі земельних ділянок, що перебувають у консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, не є об'єктом оподаткування єдиним податком для платників єдиного податку четвертої групи на період консервації або на період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами, або на період, коли земельні ділянки були визнані потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами.

Підставою для ненарахування єдиного податку щодо земельних ділянок, які непридатні для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, є інформація, зазначена у
пп. 12.4.6 п. 12.4 ст. 12 Кодексу (абзац дев’ятий п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Період, коли земельні ділянки визнаються потенційно забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата прийняття сільською, селищною, міською радою, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів на підставі заяви платника податків, та завершується останнім числом місяця, на який припадає дата, що настає раніше, - або останній день строку, на який надано пільгу зі сплати місцевих податків та зборів відповідно до прийнятого рішення (у тому числі з урахуванням змін, внесених до такого рішення), або дата скасування відповідного рішення, або дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, або дата визнання земельної ділянки придатною для використання (абзац десятий п. 292¹.1 ст. 292¹ Кодексу).

Відповідно до пп.14.1.114² п.14.1 ст.14 Кодексу МПЗ – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік
(пп. 38¹.1.4 п. 38¹.1 ст. 38¹ Кодексу).

Відповідно до абзацу четвертого пп. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Відповідно до абзацу сьомого п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим цього пункту, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи (абзац восьмий п. 38¹.2 ст. 38¹ Кодексу).

Таким чином, підставою для виключення з об’єкту оподаткування єдиним податком четвертої групи та не визначення МПЗ за земельні ділянки, які визнані потенційно забрудненими  вибухонебезпечними предметами є подання заяв платниками податків до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації та військово-цивільної адміністрації про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та отримання від такого органу прийнятого рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та зборів щодо зазначених земельних ділянок.

 

Слід зазначити, що кожен конкретний випадок має розглядатись з урахуванням всіх суттєвих обставин та первинних документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).