Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2025 р. № 3886/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

 Індивідуальна податкова консультація 

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення …. щодо роз’яснення норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомила, що в 2024 році уклала кредитний договір з банком у межах державної програми «єОселя», яка реалізується Урядом країни за ініціативою Президента України через ПрАТ «Укрфінжитло».

Разом з тим платником податків також укладено договір про відступлення прав та обов’язків за договором купівлі-продажу майнових прав на квартиру, що перебуває на стадії будівництва (будинок ще не введено в експлуатацію), нотаріальний договір іпотеки, кредитний договір та сплачено одноразову комісію за видачу іпотечного кредиту.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має право платник податку скористатися правом на податкову знижку відповідно до п. 175.1 ст. 175 Кодексу, якщо:

житло ще не введено в експлуатацію;

в цьому житлі неможливо зареєструвати місце проживання (а чинне місце реєстрації не збігається з адресою придбаного об’єкта?

Чи є зазначене обмеження (щодо обов’язкової реєстрації місця проживання в придбаному житлі) підставою для відмови у податковій знижці за сплаченими відсотками по іпотеці, яке житло яке придбане в межах державної програми для забезпечення громадян першим житлом?

Які документи необхідно надати для підтвердження права на знижку?

2. Чи може бути включено до податкової знижки банківську комісію за видачу кредиту?

Відповідно до п.п. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 Кодексу податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб'єктами господарювання, – документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених Кодексом.

Порядок застосування платником податку – фізичною особою права на податкову знижку передбачений ст. 166 Кодексу.

Згідно з п.п. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Кодексу платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, або у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати:

частину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до                       ст. 175 Кодексу.

Відповідно до п. 175.1 ст. 175 Кодексу платник податку – резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, наданим позичальнику в національній або іноземній валютах, фактично сплачених протягом звітного податкового року.

Таке право виникає в разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання, зокрема згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла.

При цьому п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу передбачено, що до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).

Згідно з п. 175.4 ст. 175 Кодексу право на включення до податкової знижки суми, розрахованої згідно зі ст. 175 Кодексу, надається платнику податку за одним іпотечним кредитом протягом 10 послідовних календарних років починаючи з року, в якому, зокрема, об'єкт житлової іпотеки придбавається;

збудований об'єкт житлової іпотеки переходить у власність платника податку та починає використовуватися як основне місце проживання.

Таким чином, платник податку має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, за умови наявності документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки та за умови визнання об’єкта житлової іпотеки як основного місця проживання, зокрема згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла.

        Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.