Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2025 р. № 3887/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначає, що зареєстрований фізичною особою – підприємцем та є платником ПДВ. Діяльність здійснює у галузі вантажних перевезень, в тому числі здійснює міжнародні перевезення. З метою ведення господарську діяльність фізичною особою – підприємцем було придбано транспортні засоби (вантажні автомобілі) відповідно до укладених договорів, де покупцем виступав безпосередньо фізична особа – підприємець.

У 2024 році платником податків (фізичною особою, а не ФОП) було зареєстровано юридичну особу та в якості внеску засновника передбачено внесення до статутного капіталу вантажні автомобілі.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи необхідно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при внесенні рухомого майна до статутного капіталу юридичної особи в обмін на корпоративні права фізичною особою, яка зареєстрована фізичною особою - підприємцем – платником ПДВ відповідно до п.п. «а» п. 185.1 ст. 185 ПКУ, чи відповідно до п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ?

2. У випадку необхідності нарахування податкових зобов’язань відповідно до п.п. «а» п. 185.1 ст. 185 ПКУ база оподаткування ПДВ має визначатись не нижче балансової (залишкової) вартості, виходячи із вартості по якій транспортні засоби були внесені в статутний капітал юридичної особи?

3. У випадку необхідності нарахування податкових зобов’язань відповідно до п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ як має визначатись база оподаткування ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються ПКУ (п. 1.1 ст. 1 ПКУ).

Відповідно до п. 5.3 ст. 5 ПКУ терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з частиною першою ст. 114 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) учасником господарського товариства може бути фізична або юридична особа.

Вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом (частина друга ст. 115 ЦКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та
підрозділом 2 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Згідно з п.п. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ). При цьому товари – це матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення (п.п. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ  та складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено ст.ст. 187, 198 і 201 ПКУ.

Згідно з пп. 201.1 та 201.10 ст. 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.8 ст. 201 ПКУ право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому ст. 183 ПКУ.

Згідно з п.п. «г» п. 198.5 ст. 198 ПКУ платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п. 189.9 ст. 189 ПКУ).

Пунктом 189.1 ст. 189 ПКУ визначено, що у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами – виходячи з вартості їх придбання.

Господарською діяльністю відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, зокрема, є діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у  зверненні, повідомляємо.

Щодо першого – третього питань

Якщо передача рухомого майна у якості внеску до статутного капіталу юридичної особи здійснюватиметься безпосередньо її засновником – фізичною особою (не фізичною особою – підприємцем), то при здійсненні такої операції податкові зобов’язання з ПДВ не виникатимуть.

Разом з цим, оскільки під час придбання рухомого майна суми ПДВ були включені фізичною особою – підприємцем до складу податкового кредиту, то при передачі такого майна до статутного капіталу юридичної особи у якості внеску фізичної особи – засновника майно вважається таким, що починає використовуватися фізичною особою – підприємцем в негосподарській діяльності, та відповідно у такого підприємця виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов’язань за правилами, встановленими п. 198.5
ст. 198 ПКУ.

База оподаткування за такими операціями визначається відповідно до
п. 189.1 ст. 189 ПКУ виходячи з балансової (залишкової) вартості необоротних активів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами –виходячи з вартості їх придбання.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

________________________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.