Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 18.07.2025 р. № 3910/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю    (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати та, керуючись статтею  52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є орендарем земельної ділянки комунальної власності на підставі укладеного у 2011 році договору оренди (далі – Ділянка, Договір) з …. міською радою …. області (далі – Рада). У пункті 1.3 Договору визначено нормативну грошову оцінку (далі – Оцінка) Ділянки згідно з Витягом з технічної документації про Оцінку від 21.04.2011 у розмірі 12 236 084,10 гривень.

Листом виконавчого комітету Ради від  …… (далі – лист Ради) поінформовано Товариство про рішенням Ради …….«Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель населеного пункту міста  ….. ….. області, сіл …. та …….. міської ради ……..області» (далі – рішення Ради), яке набуло чинності з 1 січня 2021 року та оприлюднене на офіційному вебпорталі Ради, а також зобов’язано в місячний термін з дня отримання цього листа укласти договір про внесення змін до Договору та провести його державну реєстрацію відповідно до чинного законодавства України.

При цьому, Товариство повідомляє про відсутність оприлюднення цього рішення Ради.

Враховуючи інформацію, надану листом Ради, Товариство отримало Витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку від  31.03.2025              (далі – Витяг), згідно з відомостями якого цільове призначення Ділянки –       «11.02 – Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості, включаючи об’єкти оброблення відходів, зокрема із енергогенеруючим блоком»; проведення Оцінки датується 24 березня 2025 року; розмір Оцінки становить 246 813 913, 27 гривень.

Товариство просить надати роз’яснення, яким чином та в якому розмірі нараховується орендна плата за період з 01.01.2021 по 24.03.2025, якщо Радою не було ініційовано внесення змін до Договору.

Орендна плата справляється відповідно до статті  288 Кодексу. Підставою для нарахування орендної плати є договір оренди такої земельної ділянки. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (підпункти  288.1,   288.4 Кодексу).

Для визначення розміру орендної плати використовується Оцінка земельних ділянок, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства, який оприлюднюється уповноваженими органами виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин (підпункт  289.1 статті  289 Кодексу).

Підстави та порядок виконання Оцінки, а також набрання чинності результатів такої Оцінки, після затвердження рішенням органів місцевого самоврядування технічної документації з Оцінки, визначені статями  15,  18,  23 Закону України «Про оцінку земель» (зі змінами) (далі – Закон).

Законом встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин (Держгеокадастр), надає витяг із технічної документації про Оцінку окремої земельної ділянки, керуючись рішенням рад про затвердження технічної документації з Оцінки, які набирають чинності у строки, встановлені відповідно до пункту  271.2 статті  271 Кодексу (стаття  23 Закону).

Технічна документація з Оцінки є чинною до початку застосування рішення відповідного органу місцевого самоврядування про затвердження нової технічної документації з Оцінки (пункт 4 постанови Кабінет Міністрів України                    від 03.11.2021 № 1147 «Про затвердження Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок»).

Пунктом  286.2 статті  286 Кодексу передбачено, що у разі затвердження нової Оцінки до контролюючих органів разом з податковою декларацією з плати за землю надається витяг з технічної документації про Оцінку земельної ділянки.

Тобто кожного податкового (звітного) періоду для обчислення податкових зобов’язань з орендної плати застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена відповідним рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, урахуванням кумулятивного застосування коефіцієнтів індексації, незалежно від того, чи внесені зміни до Договору щодо Оцінки.

Зміна Оцінки Ділянки є підставою для перегляду розміру орендної плати незалежно від домовленості сторін у Договорі про можливість такої зміни, тому Товариство повинно уточнити задекларовані податкові зобов’язання з орендної плати з урахуванням норми пункту  286.2 статті  286 Кодексу, тобто починаючи з дати набрання чинності нової Оцінки земель з 1 січня 2021 року.

Крім цього, розрахунок розміру орендної плати за Ділянку виконаний у Договорі на підставі Оцінки, чинної у 2011 році, тому орендна плата за Ділянку потребує перерахунку із застосуванням нової Оцінки, що була здійснена у періоді 2021-2025 роки, технічна документація якої була затвердження рішенням Ради.

Внесення змін до податкової звітності врегульовано статтею  50 Кодексу.

Зважаючи на те, що контроль за дотриманням земельного законодавства та справляння плати за землю належить до повноважень виконавчих органів сільських, селищних, міських рад (стаття 33 Закону України «Про місцеве самоврядування в Україні») та відповідно до листа від  20.03.2025 Рада має право як суб’єкт права комунальної власності на земельні ділянки вимагати повернення несплачених грошових коштів за користування Ділянкою, за період за який зміни до Договору не було оформлено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт  52.2 статті 52 Кодексу).

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності законодавства, щодо яких  надано  індивідуальну  податкову консультацію.