Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.07.2025 р. № 3917/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань податкового обліку та звітності з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у Товариства питання щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства з ПДВ за такою ситуацією.

В процесі господарської діяльності Товариства мають місце окремі випадки зупинки (блокування) регіональними комісіями головних управлінь ДПС реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних та / або розрахунків коригування до податкових накладних, складених на Товариство як на покупця постачальниками товарів / послуг.

Так, за рішеннями суду були зареєстровані в ЄРПН податкові накладні, реєстрація яких була раніше заблокована за рішеннями регіональних комісій ДПС. Оскільки в подальшому (після реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних) постачальник набув статусу «ризикового», Товариство не включило до складу податкового кредиту суму ПДВ зазначену у таких податкових накладних.  

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи має право Товариство на включення до складу податкового кредиту за липень 2025 року сум ПДВ за зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними в описаній у зверненні ситуації;

2) у разі, якщо Товариство не має право на включення до складу податкового кредиту за липень 2025 року сум ПДВ за такими податковими накладними, то до податкового кредиту яких саме податкових (звітних) періодів Товариство може включити такі суми ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів / послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V Кодексу розташоване на митній території України.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів / послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 розділу V Кодексу до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 розділу V Кодексу датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 розділу V Кодексу податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів / послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та / або необоротних активів на митну територію України.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 розділу V Кодексу. Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Форма та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджені наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (зі змінами), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 та 2

 

Враховуючи норми Кодексу, формування Товариством податкового кредиту здійснюється на підставі зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування за фактом здійснення господарських операцій на виконання відповідних договорів та оформлених первинними документами.

Товариство на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, в тому числі за рішенням ДПС або судового органу, формує податковий кредит з ПДВ у такому порядку:

у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такої податкової накладної – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її складено, або будь-якого наступного звітного періоду в межах 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної (з урахуванням особливостей, визначених пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та з продовженням терміну на строк зупинення/переривання відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V, пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ (в період його дії) та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу);

у разі несвоєчасної реєстрації в ЄРПН – у декларації того звітного (податкового) періоду, в якому її зареєстровано в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати її складання (з урахуванням особливостей, визначених пунктом 80 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та з продовженням терміну на строк зупинення/переривання відповідно до абзацу сьомого пункту 198.6 статті 198 розділу V, пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ (в період його дії) та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Суми ПДВ, відображені у податкових накладних / розрахунках коригування, які були зареєстровані в ЄРПН та які не було включено до складу податкового кредиту протягом терміну, визначеного пунктом 198.6 статті 198 розділу V Кодексу (з урахуванням вищезазначених особливостей та з продовженням терміну на строк зупинення/переривання), Товариство може включити до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за той звітний період, у якому таку податкову накладну / розрахунок коригування було складено − якщо вони були вчасно зареєстровані в ЄРПН, або за звітний період, у якому таку податкову накладну / розрахунок коригування було зареєстровано в ЄРПН − якщо реєстрація відбулася з порушенням терміну (тобто за той звітний період, у якому настало право на включення сум ПДВ за такою податковою накладною / розрахунком коригування до податкового кредиту). При цьому необхідно враховувати строки давності, визначені Кодексом (з урахуванням їх зупинення відповідно до пункту 102.9 статті 102 глави 9 розділу ІІ (в період його дії) та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).