Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2025 р. № 3941/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ТОВ ….. щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням обставин, викладених у зверненні.

Платник податків у зверненні повідомив, що у квітні 2025 року підприємством було отримано первинні документи за результатами надання фізичною особою – підприємцем послуг, а саме: акт виконаних робіт датований 30.11.2023 і підприємство відобразило цей дохід в обліку у місяці отримання документів, тобто у квітні 2025 року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно в такому випадку подавати уточнюючу звітність за листопад 2023 року щоб відобразити даний дохід?

2. Чи такий дохід, виплачений на користь фізичної особи – підприємця за надання послуг, платник податків має право показати у місяці нарахування доходу, тобто у звітності за квітень 2025 року?

3. Якщо уточнююча звітність все ж подається, то чи застосовуються штрафні санкції за коригування доходів по фізичній особі – підприємцю?

4. Якщо в податковому розрахунку буде уточнюватися сума нарахованого доходу або виплаченого доходу, чи будуть до підприємства застосовані штрафні санкції?

5. Перерахуйте випадки виправлень в уточнюючій звітності за які податковий орган застосовує штрафні санкції до підприємства?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів та платники єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, до контролюючого органу (далі – Розрахунок) за основним місцем обліку.

Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Форма Розрахунку і Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, із змінами (далі – Порядок).

Порядок заповнення показників Додатка 4ДФ до Розрахунку, визначений                       п. 4 розділу IV Порядку.

Крім того, порядок проведення коригувань Розрахунку визначений розділом V Порядку.

Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою здійснюється нарахування доходу фізичній особі – підприємцю на підставі отриманих документів (акту виконаних робіт від 30.11.2023), наданих у квітні 2025 року, то зазначений дохід відображається юридичною особою у додатку 4ДФ до Розрахунку за квітень місяць, незалежно від того, що фактично послуги були надані у 2023 році.

Разом з тим, якщо зазначений дохід був нарахований у 2023 році, але не виплачений, то юридична особа зобов’язана відобразити у додатку 4ДФ до Розрахунку за квітень 2025 року суму виплаченого доходу на користь фізичної особи – підприємця.

Водночас відповідно до п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

При цьому порушення платником податків порядку подання інформації про фізичних осіб – платників податків визначено ст. 119 Кодексу.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки стосовно зазначених питань можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення
відповідних операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.