Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2025 р. № 3946/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство зазначило, що є резидентом Дія Сіті на загальних питаннях та користуючись правом, передбаченим п.п. 170.14¹.1
п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, при нарахуванні заробітної плати та винагороди за гіг-контрактом своїм спеціалістам, застосовує ставку податку на доходи фізичних осіб, визначену п. 167.2 ст. 167 Кодексу – 5 відсотків.

При цьому, Товариство окрім, основної заробітної плати, здійснює нарахування інших виплат, таких як:

1) премій за:

 підвищення технічного рівня та якості продукції, робіт чи послуг, продуктивності праці та обсягів реалізації продукції;

зміцнення трудової дисципліни;

стимулювання високопрофесійного виконання працівниками службових обов'язків;

успішну роботу/виконання планів за певний період часу (місяць, квартал, рік);

підвищення технічного рівня та якості послуг, продуктивності праці та обсягів реалізації послуг;

2) заробітна плата за час відпустки (відпускні).

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Чи має право резидент Дія Сіті оподатковувати за пільговою ставкою
5 відсотків податку на доходи фізичних осіб виплату працівникам премій за:

підвищення технічного рівня та якості продукції, робіт чи послуг, продуктивності праці та обсягів реалізації продукції;

зміцнення трудової дисципліни;

з метою стимулювання високопрофесійного виконання працівниками службових обов’язків;

за успішну роботу/виконання планів за певний період часу (місяць, квартал, рік);

підвищення технічного рівня та якості послуг, продуктивності праці та обсягів реалізації послуг.

2. Чи має право резидент Дія Сіті оподатковувати за пільговою ставкою
5 відсотків податку на доходи фізичних осіб виплату працівнику заробітної плати за час відпустки?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року
№ 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні»
(далі – Закон № 1667).

Відповідно до частини першої ст. 5 Закону № 1667 для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів – на підставі
гіг-контрактів відповідно до Закону № 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб – підприємців, – на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

При цьому спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеному в порядку, передбаченому Законом № 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.п. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 розділу IV Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті
під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Відповідно до п.п. 170.14¹.2 п. 170. 141 ст. 170 розділу IV Кодексу
за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 розділу IV Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті,
що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав
на твори, створені за замовленням:

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав
на службові твори.

У відповідності до п. 167.2 ст. 167 Кодексу ставка податку становить
5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених розділом IV Кодексу.

Статтею 2 Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108) визначено структуру заробітної плати, до якої включаються: основна заробітна плата, додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 № 5.

Щодо питань першого та другого

У разі якщо виплати у вигляді премій, наведених у вашому зверненні, а також відпускні, включаються до складу заробітної плати працівника, який працює у резидента Дія Сіті на підставі укладеного трудового договору, то дохід у вигляді заробітної плати включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відсотків.

Крім того, відповідно до п. 1 Положення про Міністерство економіки України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 459, зі змінами, Міністерство економіки України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері праці, трудових відносин.

Отже, з питання включення до заробітної плати працівників, які працюють на підставі укладеного трудового договору з резидентом Дія Сіті, виплат
у вигляді премій, наведених у вашому зверненні, а також сум відпускних, доцільно звернутись до Міністерства економіки України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

__________________________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.