Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.07.2025 р. № 3949/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення приватного акціонерного товариства (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм законодавства стосовно оподаткування акцизним податком відходів тютюнової сировини та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство генерує відходи тютюнової сировини, які в подальшому не має можливості використати в господарській діяльності, тому відповідно до вимог Закону України від 20 червня 2022 року                    № 2320-IX «Про управління відходами» (далі – Закон № 2320) передає їх для компостування суб’єкту господарювання у сфері управління відходами, який має дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів.

Також Товариством зазначено, що відходи тютюнової сировини  відповідно до Національного переліку відходів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.10.2023 № 1102 «Про затвердження Порядку класифікації відходів та Національного переліку відходів»  класифікуються  за кодом 02 03 04 – сировина та продукти, що не придатні для споживання та переробки.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Підтвердити або спростувати правильність твердження, що операції з передачі Товариством відходів тютюнової сировини на компостування суб’єкту господарювання у сфері управління відходами, який має дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів за операцією R3 (відповідно до Додатку 2 до Закону України від 20 червня 2022 року № 2320-IX «Про управління відходами»), підпадають під термін «утилізація» у розумінні, яке викладене у      п. п. 213.3.12 п. 213.3 ст. 213 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) (цей запит не стосується вилученої з обігу неякісної або небезпечної продукції, а стосується виключно відходів тютюнової сировини, що виникають у процесі виробництва та класифікуються за кодом 02 03 04 відповідно до Національного переліку відходів);
2. Підтвердити або спростувати правильність твердження, що вимоги податкового законодавства, зокрема,  п. п. 213.3.12 п. 213.3 ст. 213 Кодексу щодо застосування звільнення від оподаткування акцизним податком операцій з реалізації тютюнових відходів вважаються виконаними в момент змішування відходів тютюнової сировини з іншими компонентами суміші для компостування (після чого зворотне виокремлення є фізично неможливим) суб’єктом господарювання, що здійснює оброблення відходів за операцією R3 (відповідно до отриманого від Міністерства захисту довкілля та природних ресурсів України Дозволу на здійснення операції з оброблення відходів,  що класифіковані за кодом 02 03 04), що підтверджується Актом знищення відходів тютюнової сировини шляхом компостування (за умови документального підтвердження утворення таких відходів).

Щодо зазначених питань

Порядок оподаткування акцизним податком визначено розділом VI Кодексу.

Відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції), до яких, зокрема, відповідно до пункту 215.1 статті 215 Кодексу, відноситься тютюнова сировина, тютюнові відходи.

Відповідно до п. п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Отже, операція Товариства з передачі відходів тютюнової сировини для компостування суб’єкту господарювання у сфері управління відходами, який має дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів, є операцією з реалізації та об’єктом оподаткування акцизним податком.

Водночас, згідно з п. п. 213.3.12 п. 213.3 ст. 213 Кодексу операції з реалізації відходів тютюнової сировини за умови документального підтвердження їх утворення та подальшого знищення або утилізації відносяться до операцій, які звільняються від оподаткування.

При цьому у Кодексі відсутнє визначення поняття «утилізація». В той же час п. 5.3. ст. 5 Кодексу визначено, що інші терміни, що застосовуються у цьому Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Визначення терміну «утилізація відходів» (використання відходів як вторинних матеріальних чи енергетичних ресурсів) було надано Законом України від 05 березня 1998 року № 187/98-ВР «Про відходи», який втратив чинність на підставі Закону № 2320.

Підпунктом 1 п. 7 розділу XI «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2320 внесено зміни до Закону України від 25 червня 1991 року № 1264-XII «Про охорону навколишнього природного середовища», зокрема, в його тексті слово «утилізація» замінено словами «відновлення» та «відновлення або видалення», а слова «утилізації та знешкодження» – словом «рециклінг».

При цьому, Закон № 2320 не містить такі визначення як «знищення відходів», «компостування» та «утилізація відходів».

Відповідно до статті 1 Закону № 2320, який, зокрема, визначає правові, організаційні, економічні засади діяльності щодо запобігання утворенню, зменшення обсягів утворення відходів, сприяння підготовці відходів до повторного використання, рециклінгу і відновленню:

видалення відходів - операція, що не є відновленням відходів, навіть якщо одним із наслідків такої операції є використання речовин або енергії. Перелік операцій з видалення відходів наведено в додатку 1;

відновлення відходів - операція, у результаті якої відходи використовуються для корисних цілей, замінюючи матеріали, які мали бути використані для виконання певної функції або які підготовлені для виконання цієї функції на підприємстві чи в іншій господарській діяльності. Перелік операцій з відновлення відходів наведено в додатку 2;

рециклінг - операція з відновлення, у результаті якої відходи переробляються у продукцію, матеріали або речовини для їх використання за первинною або іншою метою. Ця операція включає перероблення органічного матеріалу, але не включає виробництва енергії чи перетворення відходів у матеріали, що можуть бути використані як паливо або як матеріали для зворотного заповнення.

Згідно з додатком 2 до Закону № 2320 до Переліку операцій з відновлення відходів включено, зокрема, рециклінг/відновлення органічних речовин, що не використовуються як розчинники, у тому числі компостування та інші процеси біологічної трансформації, а також підготовка до повторного використання, газифікація та піроліз, коли компоненти використовуються як хімікати, та відновлення органічних матеріалів у вигляді засипки (R3).

Таким чином, звільнення від оподаткування акцизним податком відповідно до підпункту 213.3.12 пункту 213.3 статті 213 Кодексу операцій з передачі відповідно до вимог Закону № 2320 відходів тютюнової сировини для компостування суб’єкту господарювання у сфері управління відходами, який має дозвіл на здійснення операцій з оброблення відходів, може бути застосовано, якщо утворення таких відходів, їх утилізація або знищення підтверджені документально.

ДПС направлено запит Міністерству захисту довкілля та природних ресурсів України (Міндовкілля) для отримання інформації, які терміни (визначення яких надано у Законі № 2320) відповідають поняттям «утилізація» та «знищення».

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

.