Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2025 р. № 3960/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків зазначив, що у лютому 2025 року Фонд надав фізичній особі – підприємцю грант у сумі 60000 гривень. Із загальної суми було виплачено 46200 грн, а також утримано податок на доходи фізичних осіб та військовий збір. Дохід та утримані податки відображено у додатку 4 ДФ Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок). У травні 2025 року, у зв’язку з невиконанням умов договору, фізична особа – підприємець повернув повну суму отриманих коштів у розмірі 46200 гривень.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію
з наступних питань:

1. Який порядок відображення в податковій звітності факту повернення фізичною особою – підприємцем раніше отриманого гранту?

2. Як правильно відкоригувати податковий розрахунок (додаток 4ДФ) у такому випадку?

3. Яким чином здійснюється сторнування раніше утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

4. Який порядок повернення або зарахування до майбутніх платежів сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору, сплачених у бюджет, у зв'язку з поверненням доходу фізичною особою?

Щодо питань першого-третього

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодексу роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку на доходи фізичних осіб/військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.

Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий Розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Тобто, у разі нарахування (виплати) доходів податковий агент повинен відобразити в Розрахунку такі виплачені доходи на користь всіх платників податків, в тому числі виплачені на користь самозайнятих осіб (фізичних осіб – підприємців та осіб, що проводять незалежну професійну діяльність).

Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 111/26556, зі змінами (далі – Порядок).

Таким чином, якщо фізичною особою повертаються кошти, надані такій особі юридичною особою (Фондом) у вигляді гранту, то Фонд як податковий агент має право здійснити перерахунок сум нарахованих доходів та утриманого податку результати якого відображаються у додатку 4 ДФ Розрахунку.

Тобто, , якщо за результатами проведеного податковим агентом перерахунку виникає від’ємне значення нарахованого (виплаченого) доходу та нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб і військового збору, то додаток 4ДФ до Розрахунку заповнюється наступним чином:

у графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» проставляється сума надміру нарахованого (виплаченого) доходу зі знаком «мінус»;

у графах 4а «Сума нарахованого податку» та 4 «Сума перерахованого податку» проставляється сума надміру нарахованого (утриманого) податку зі знаком «мінус»;

у графах 5а «Сума нарахованого військового збору» та 5 «Сума перерахованого військового збору» відображається сума надміру нарахованого (утриманого) збору також зі знаком «мінус».

Результати перерахунку, зокрема по нарахованих доходах та податку на доходи фізичних осіб і військового збору, відображаються у звітності додатку 4ДФ до Розрахунку того періоду, в якому було проведено такий перерахунок.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань визначені ст. 43 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.