Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2025 р. № 3961/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо справляння рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин (далі – Рентна плата), керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що на підставі спеціального дозволу на користування надрами (далі – Дозвіл) видобуває граніти Синявського родовища Білоцерківського району Київської області.

Товариство, посилаючись на п.п. 14.1.88¹ п. 14.1 ст. 14 щодо визначення кондицій на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр (далі – Кондиції) та п. 252.3 ст. 252 Кодексу щодо визначення об’єкта оподаткування Рентною платою, просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) Яким документом для цілей оподаткування встановлюються та затверджуються кондиції на мінеральну сировину об’єкта (ділянки) надр?

2) Яким уповноваженим органом встановлюються та затверджуються для цілей оподаткування Кондиції?

Щодо питань 1 – 2

Господарська діяльність гірничого підприємства з видобування корисних копалин для цілей розділу IX цього Кодексу – діяльність гірничого підприємства, яка охоплює процеси добування та первинної переробки корисних копалин (п.п. 14.1.37 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Добування корисних копалин – сукупність технологічних операцій з вилучення, зокрема з покладів дна водойм, та переміщення, у тому числі тимчасове зберігання, на поверхню частини надр (гірничих порід, рудної сировини тощо), що вміщує корисні копалини та спеціальних видів робіт з добування корисних копалин, до яких відноситься підземна газифікація та виплавляння, хімічне та бактеріальне вилуговування, дражна та гідравлічна розробка розсипних родовищ, гідравлічний транспорт гірничих порід покладів дна водойм (п.п. 14.1.51 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Первинна переробка (збагачення) мінеральної сировини для цілей розділу IX цього Кодексу, як вид господарської діяльності гірничого підприємства, включає сукупність операцій із: збирання, дроблення або мелення, сушки, сортування за будь-якими фізичними властивостями дроблених або мелених гірських порід або мінеральних утворень із застосуванням будь-яких технологічних процесів сортування, які забезпечують отримання гірничим підприємством товарної продукції, види якої встановлені затвердженими Кондиціями (п.п. 14.1.150 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Об’єктом оподаткування Рентною платою по кожній наданій у користування ділянці надр, що визначена у відповідному Дозволі, є обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин у податковому (звітному) періоді, види якої встановлені Кондиціями, до якої належать: обсяг товарної продукції гірничого підприємства – видобутої корисної копалини (мінеральної сировини), що є результатом господарської діяльності з видобування корисних копалин з надр на території України, її континентального шельфу і виключної (морської) економічної зони, у тому числі обсяг мінеральної сировини, що утворюється в результаті виконання первинної переробки, що провадиться іншими, ніж платник Рентної плати, суб’єктами господарювання на умовах господарських договорів про послуги з давальницькою сировиною (п.п. 252.3.1 п. 252.3 ст. 252 Кодексу).

У зв’язку з чим Державна служба геології та надр України (далі – Держгеонадра) разом з Державною комісію України по запасах корисних копалин (далі – ДКЗ) визначає напрями використання мінеральної сировини, яка зазначена в розділі «Мета користування надрами» Дозволу переважно з формулюванням «видобування гірських порід, придатних для виробництва товарної продукції».

Зокрема, у Дозволі від 05.05.1998 № 1353 Держгеонадра для Товариства зазначено, що гірські породи Синявського родовища, які ним видобуваються, мають властивості встановлені, зокрема, ДСТУ Б А.1.1-56-94 «Гірські породи для виробництва нерудних будівельних матеріалів. Терміни та визначення» та «придатні для виготовлення шляхом первинної переробки щебеню всіх фракцій, каменю бутового та відсівів дроблення гірської породи».

Таким чином, для Товариства продукцією технологічних операцій з добування є суміш уламків гірських порід дроблених (камінь дроблений), яка утворюється шляхом дроблення вибуховими засобами і, відповідно до приміток групи 25 розділу V «Мінеральні продукти» Закону України від 19 жовтня 2022 року № 2697-IX «Про Митний тариф України» (далі – УКТ ЗЕД), класифікуються у товарній позиції 2517 згідно з УКТ ЗЕД (далі – Суміш).

У разі піддання Суміші первинній переробці шляхом сортування, механічного дроблення, як це передбачено у протоколі ДКЗ від 15.06.2017 № 3972, де в результаті технологічних операцій з дроблення та сортування уламків гірських порід здійснюється класифікація Суміші за розмірами уламків:

0 – 2 мм визнаються пісками штучного дроблення гірських порід і класифікуються у товарній позиції 2517 згідно з УКТ ЗЕД (ДСТУ Б В.2.7-210:2010 «Будівельні матеріали. Матеріали з відсівів дроблення вивержених гірських порід для будівельних робіт. Технічні умови»);

2 – 150 мм визнаються щебенем і класифікуються у товарній позиції 2517  2517 згідно з УКТ ЗЕД (ДСТУ Б В.2.7-75-98 «Будівельні матеріали. Щебінь та гравій щільні природні для будівельних матеріалів, виробів, конструкцій та робіт. Технічні умови»);

150 – 900 мм, які реалізуються будівельним організаціям для виконання будівельних робіт без будь-якого механічного дроблення можуть ідентифікуватися у товарній позиції 2516 згідно з УКТ ЗЕД (ДСТУ Б
В.2.7-241:2010 «Будівельні матеріали. Камінь бутовий. Технічні умови»), а у разі їх реалізації для наступного дроблення – у товарній позиції 2517 згідно з УКТ ЗЕД (ДСТУ Б В.2.7-75-98 «Будівельні матеріали. Щебінь та гравій щільні природні для будівельних матеріалів, виробів, конструкцій та робіт. Технічні умови»).

За стандартними фракційними показниками видів щебеневої продукції або їх сумішів, які відповідно до приміток групи 25 УКТ ЗЕД класифікуються у товарній позиції 2517 згідно з УКТ ЗЕД (ДСТУ Б B.2.7-30:2013 «Матеріали нерудні для щебеневих і гравійних основ та покриттів автомобільних доріг Загальні технічні умови»).

Документами, які розкривають зміст Кондиції об’єкта (ділянки) надр, є сукупні дані Дозволу та показники геолого-економічної оцінки запасів корисних копалин ділянки надр відповідного розділу протоколу захисту запасів корисних копалин ділянки надр.

Кондиції для обчислення запасів корисних копалин у надрах відповідно до п.п. 1 п. 4 Положення про Державну комісію України по запасах корисних копалин, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України
від 10 листопада 2000 року № 1689, встановлюються ДКЗ.

Порядок розробки та обґрунтування Кондицій для підрахунку запасів твердих корисних копалин у надрах регулюються положенням, затвердженим наказом ДКЗ від 07.12.2005 № 300, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 25.01.2006 за № 65/11939.

З огляду на викладене для цілей оподаткування Рентною платою платники Рентної плати, мають використовувати сукупну інформацію Кондицій, що зазначається у рядках 6 – 7 додатку 1 до Податкової декларації з рентної плати, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 17.08.2015, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 03.09.2015 за № 1051/27496, зокрема щодо номера та дати Дозволу та Протоколу захисту запасів корисних копалин.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).