Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.07.2025 р. № 3965/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює діяльність з видання журналів і періодичних видань, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Більшість зазначених операцій здійснюється на умовах попередньої оплати (авансу) за рік, що надходить від покупців товарів на початку року (в січні). Загальну суму таких надходжень Товариство одноразово враховує у розрахунку суми податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги (в графі 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до податкової декларації з податку на додану вартість (далі – додаток 4 (Д4)) за звітний (податковий) період – січень, тобто в місяці надходження коштів (авансу).

У наступних періодах (лютий – грудень) Товариство у графах 6 – 9
таблиці 2 додатка 4 (Д4) відображає обсяги операцій з придбання товарів / послуг, які у відповідному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів, звільнених від оподаткування, оплату за якими отримано та задекларовано в графі 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) за звітний (податковий) період – січень, у зв’язку з чим значення графи 4
таблиці 2 додатка 4 (Д4) за такі періоди має від’ємне значення.  

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи враховуються до граф 6–9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) поточного звітного періоду витрати з придбання товарів / послуг, які придбано у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів, звільнених від оподаткування, оплату щодо яких отримано та задекларовано в графі 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) попереднього звітного (податкового) періоду?

2) чи вносяться у поточному звітному (податковому) періоді дані до
граф 6–9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) у разі відсутності в поточному звітному (податковому) періоді даних графи 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4), за умови здійснення звільнених операцій у такому поточному звітному (податковому) періоді?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1 статті 1 розділу І Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Ведення обліку суми податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, передбачено пунктом 30.6 статті 30 розділу I та пунктами 201.14, 201.15
статті 201 розділу V Кодексу.

Зведені результати такого обліку відображаються в податковій звітності з податку на додану вартість, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29 січня
2016 року № 159/28289 (далі – Порядок № 21).

Відповідно до пункту 2 розділу V¹ Порядку № 21 відомості про суми податку на додану вартість, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розділом V¹ Порядку № 21, зазначаються у таблиці 2 додатка 4 (Д4) за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг.

Таблиця 2 додатка 4 (Д4) заповнюється у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

При цьому, у графі 4 таблиці 2 додатка 4 (Д4) вказується сума податку, не сплачена до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги, розрахунок якої здійснюється окремо для кожної з податкових пільг відповідно до вимог пункту 3 розділу V¹ Порядку № 21 без наростаючого підсумку з початку звітного року. У разі, якщо така сума має від’ємне значення, графа 4 не заповнюється.

У графі 5 таблиці 2 додатка 4 (Д4) зазначається обсяг звільнених від оподаткування операцій з постачання товарів / послуг. Згідно з приміткою до таблиці 2 додатка 4 (Д4) значення графи 5 рядка «Усього ****» переноситься до рядків 5 та 5.1 податкової декларації з податку на додану вартість (далі – декларація). Таким чином, значення графи 5 рядка «Усього ****» таблиці 2 додатка 4 (Д4) повинно відповідати значенню рядка 5.1 декларації, яке включається, у тому числі, до рядка 5 декларації.

У графах 6 – 9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) до декларації відображаються обсяги операцій з придбання (як у поточному так і попередніх звітних (податкових) періодах) товарів / послуг, за ставками 20 відсотків, 7 відсотків, 0 відсотків або 14 відсотків, які у поточному звітному (податковому) періоді використані в пільгових операціях з постачання товарів / послуг.
Порядком № 21 не визначено відповідність значення граф 6 – 9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) показникам значень певних рядків декларації.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

У разі отримані авансової оплати від покупця за товари / послуги, операції з постачання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість, у разі якщо придбання / виготовлення товарів / послуг, які будуть використані в таких звільнених від оподаткування операціях, буде здійснено у наступних звітних періодах, при заповненні таблиці 2 додатка 4 (Д4) платник податку у розрізі податкових пільг, визначених згідно з довідником пільг, зазначає суму податку, не сплачену до бюджету у звітному (податковому) періоді у зв’язку з отриманням податкової пільги та обсяг звільнених від оподаткування операцій. При цьому, оскільки придбання / виготовлення товарів / послуг, які будуть використанні в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, за які отримано аванс, буде здійснено у наступних звітних періодах, графи 6 – 9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) не підлягають заповненню (залишаються пустими).

У наступних звітних (податкових) періодах, в яких відбуватиметься придбання / виготовлення товарів / послуг для використання в звільнених від оподаткування ПДВ операціях, які було задекларовано в попередніх звітних (податкових) періодах у зв’язку з отриманням попередньої оплати, графи 6 – 9 таблиці 2 додатка 4 (Д4) також не підлягають заповненню (залишаються пустими).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).