Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2025 р. № 3974/ІПК/16-31-24-04-07

Індивідуальна податкова консультація

 

Головне управління ДПС у Полтавській області за результатами розгляду звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства в частині оподаткування цільової благодійної допомоги від іноземної неурядової організації та керуючись ст. 52 глави 3 розд. ІІ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПК України), в межах компетенції повідомляє наступну інформацію.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що зареєстрований та постійно проживаю за адресою: … .

Також, є фізичною особою – підприємцем, фактичне місце здійснення діяльності: …, місце податкової реєстрації: … . Основний вид діяльності за КВЕД 10.39 «Інші види перероблення і консервування овочів і фруктів».

В березні 2025 року платником отримано цільову благодійну допомогу на закупку консервного обладнання для консервації овочів та фруктів, яке буде використовуватися виключно у господарській діяльності. Кошти надано …, що зареєстровано за законодавством України, код ….

Грошові кошти використано за цільовим призначенням на закупівлю промислового об ладнання для підприємницької діяльності.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підлягає дана сума отриманих грошових коштів оподаткуванням податком на доходи фізичних осіб і військовим збором платником, як фізичною особою?
2. У разі оподаткування які строки сплати податків?
3. Чи включати дану суму отриманої допомоги у податкову декларацію про майновий стан і доходи?
4. Чи є податкова пільга за податками на суму отриманих коштів?

Щодо питання 1 – 2, 4 повідомляємо таке.

Відповідно до п. 2 частини першої ст. 1 Закону України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» із змінами та доповненнями (далі – Закон № 5073) благодійна діяльність – це добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара.

При цьому, благодійник – це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності (п. 5 частини першої  ст. 1 Закону № 5073).

Оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців на загальній системі оподаткування визначено ст. 177 розд. ІV ПК України.

Об’єктом оподаткування фізичної особи – підприємця від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця (п. 177.2 ст. 177 ПК України).

У разі якщо фізична особа - підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими цим Кодексом для платників податку - фізичних осіб (п. 177.6 ст. 177 ПК України).

Таким чином, оскільки при наданні … цільової благодійної допомоги не передбачається виробництво (виготовлення) та/або реалізація товарів, виконання робіт, надання послуг такою фізичною особою - підприємцем на користь вказаної організації, тобто вказаний дохід не пов'язаний з результатом від здійснення господарської діяльності фізичної особи - підприємця, тому такий дохід включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується за загальними правилами, встановленими ПК України для платників податку - фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розд. ІV                   ПК України, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу визначено ст. 165 ПК України.

Відповідно до п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачена (надана) міжнародними благодійними організаціями (їх філіями, представництвами), перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України (далі – КМУ), на користь:

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція (за винятком територій, на яких органи державної влади тимчасово не здійснюють або здійснюють не в повному обсязі свої повноваження), та/або вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;

фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України, визначеної Законом України від 15.04.2014 № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», та взяті у встановленому законодавством порядку на облік у структурних підрозділах з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві державних адміністрацій, виконавчих органів міських, районних у містах (у разі утворення) рад;

фізичних осіб, які мешкають (мешкали) у населених пунктах, на території яких проводяться (проводилися) бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, та/або вимушено покинули місце проживання (тимчасово переміщені особи), у зв’язку з форс-мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) у тому числі у зв’язку із введенням воєнного, надзвичайного стану, підтвердженими у встановленому законом порядку.

Постановою КМУ від 22 квітня 2015 року № 397 «Деякі питання діяльності міжнародних благодійних організацій, їх філій та представництв» із змінами та доповненнями, установлено, що міжнародні благодійні організації, їх філії та представництва, які надають благодійну допомогу фізичним особам, переліченим у п.п. 165.1.56 п. 165.1 ст. 165 ПК України, зазначаються у Єдиному реєстрі отримувачів гуманітарної допомоги.

Ведення Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги забезпечує Міністерство соціальної політики України відповідно до Положення про Міністерство соціальної політики України, затвердженого постановою КМУ від 17 червня 2015 року № 423 із змінами та доповненням.

Відповідно до даних офіційного вебпорталу Міністерства соціальної політики України (https://www.msp.gov.ua) … з 21.02.2024 включено до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги.

Згідно з Переліком територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376             (далі – Перелік територій) території, на яких ведуться (велися) бойові дії поділяються на:

території можливих бойових дій;

території активних бойових дій;

території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

Відповідно п.п. 1.9 п. 1 розд. І Переліку територій Херсонська міська територіальна громада Херсонської області віднесена до території можливих бойових дій з 11.11.2022 по 01.05.2023

Враховуючи викладене, дохід у вигляді благодійної допомоги, виплачений …, на користь фізичної особи, яка мешкала у населеному пункті, на території якого проводилися бойові дії під час дії воєнного, надзвичайного стану, то сума такої допомоги не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Щодо питання 3 повідомляємо наступне.

Відповідно до п. 177.5 ст. 177 ПК України фізичні особи – підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені ПК України для річного звітного податкового періоду.

Фізичні особи – підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України, тобто до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПК України.

Відповідно до п. 177.11 ст. 177 ПК України фізичні особи - підприємці подають річну податкову декларацію у строк, визначений підпунктом 49.18.4 пункту 49.18 статті 49 ПК України, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми єдиного внеску, нарахованого на доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до закону.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розд. II ПК України).