Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.07.2025 р. № 3987/ІПК/99-00-21-02-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації з питань щодо визнання доходу від безкоштовного використання торговельної марки, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ та підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що перебуває в структурі групи компаній (холдинг). Материнська компанія холдингу (нерезидент) володіє торговельною маркою, право на володіння якою належним чином посвідчено свідоцтвом України на знак для товарів і послуг. Платник податків здійснював реалізацію зернових культур на митній території України, a також на експорт, як на користь пов’язаних, так і непов’язаних осіб протягом 2021-2025 років. В період 2021-2022 роки платник податків не укладав ліцензійний договір про передачу прав на використання торговельної марки та не використовував торговельну марку у своїй діяльності. У період 2023-2024 роки платник податків уклав ліцензійний договір про передачу прав на використання торговельної марки та використовував торгову марку у своїй діяльності.

3 2023 року, після укладання ліцензійного договору на право використання торговельної марки, власник даної торговельної марки самостійно починає здійснювати обрахунок суми роялті, що підлягає сплаті платником податків, за використання торговельної марки за кожен рік окремо. Згідно з умовами ліцензійного доґовору, база для розрахунку роялті це торговельні обороти з не пов’язаними особами.

У зв’язку з чим, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи повинен платник податків визнавати дохід від безкоштовного використання торговельної марки в періоди 2021-2022 роки, коли він входив до складу групи компаній (холдингу), але договір про передачу прав на використання торговельної марки з власником такої торговельної марки (нерезидентом) не укладався та користування нею не здійснювалося?
2. Якщо так, то на підставі яких положень чинного законодавства?

 

Щодо питань 1 – 2

Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 розділу III Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Кодексом не встановлено різниць по операціям з безоплатного користування платниками податків об’єктами інтелектуальної власності. Отже, такі операції враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкту оподаткування, визначеного, відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Положенням про Міністерство фінансів України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.08.2014 № 375, встановлено, що Міністерство фінансів України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, бухгалтерського обліку та аудиту, а також забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері контролю за дотриманням бюджетного законодавства.

Враховуючи вищезазначене, питання щодо порядку формування доходу в бухгалтерському обліку за операціями з безоплатного користування платником податків об’єктами інтелектуальної власності належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).