Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.07.2025 р. № 4022/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

Індивідуальна податкова консультація

 

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо практичного застосування окремих норм законодавства стосовно зберігання пального для власних потреб, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомляє, що використовує пальне для власних потреб, зокрема для заправлення:

електрогенераторної установки, ємність бака якої становить 686 літрів;

пожежного обладнання (стаціонарного пожежного насоса для пожежогасіння) ємністю 1362 літри.

Товариство зазначає, що обсяг пального яке зберігається на об’єкті у вищезазначених резервуарах, не перевищує 2000 літрів.

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи включається до загального обсягу 2000 літрів пальне, яке вже знаходиться безпосередньо в баках генератора або пожежного обладнання?

2. Чи правильно Товариство розуміє, що обсяг пального, який вже наявний в баках, не враховується при визначенні ліміту 2000 літрів, встановленого для зберігання для власних потреб без ліцензії?

3. Чи має право Товариство закуповувати пальне в обсязі до 2000 літрів для власного   використання   додатково   до   того  що  знаходиться  в  невід’ємних

резервуарах обладанання, без необхідності отримання ліцензії на право зберігання пального для власних потреб?

4. Чи правильно Товариство розуміє, що під поняттям «2000 літрів на об’єкті» розуміється щоденний залишок який не може перевищувати                         2000 літрів?

 

До зазначених питань

Згідно з пунктом 32 частини першої статті 1 Закон України від 18 червня 2024  року № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 3817) зберігання пального – надання послуг та/або діяльність, пов'язана із здійсненням операцій приймання, навантаження, розвантаження, розміщення та/або видавання пального (власного чи отриманого від інших осіб).

Відповідно до частини першої статті 28 Закону № 3817 зберігання пального здійснюється суб'єктами господарювання за наявності ліцензії на право зберігання пального або на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Суб'єкти господарювання отримують ліцензію на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки на кожне місце зберігання пального (частина друга статті 28 Закону № 3817).

Згідно із частиною третьою статті 28 Закону № 3817 суб'єкт господарювання має право зберігати власне пальне та пальне, що належить іншому суб'єкту господарювання, без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідну ліцензію.

Частиною четвертою статті 28 Закону № 3817 передбачено, що ліцензія на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки не отримується на місця зберігання пального, що використовуються:

1) підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету;

2) підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву;

3) суб'єктами господарювання для зберігання пального для власних виробничо-технологічних потреб, яке використовується виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і не реалізується в місцях оптової або роздрібної торгівлі.

Відповідно до частини п’ятої статті 28 Закону № 3817 суб'єкти господарювання здійснюють зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки у споживчій тарі кожна об'ємом                     до 60 літрів включно без отримання ліцензії на право зберігання пального, на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Пунктом 24 розділу XIII «Перехідні положення» Закону № 3817 встановлено тимчасові, на період дії воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування, норми щодо порядку зберігання пального, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки, а саме:

1) суб'єкт господарювання має право зберігати пальне, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі до 2000 літрів на кожному об'єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, без отримання дозвільних документів (документів дозвільного характеру, ліцензії на право зберігання пального, результатів надання інших адміністративних послуг);

2) зберігання пального, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі понад 2000 літрів на кожному об'єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, здійснюється суб'єктом господарювання на підставі декларації про провадження господарської діяльності із зберігання пального (далі - декларація), яка безоплатно подається до територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Право на зберігання пального, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки в обсязі понад 2000 літрів на кожному об'єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, набувається з моменту подання декларації до територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Отже, якщо Товариство у період дії воєнного стану та протягом 30 днів з дня його припинення або скасування зберігатиме пальне, яке буде використовуватися виключно для заправлення електрогенераторної установки, в обсязі до 2000 літрів, на кожному об’єкті, що забезпечений електрогенераторною установкою, обов’язок щодо отримання ліцензії на право зберігання пального, ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, та щодо подання декларації не виникатиме.

Водночас, якщо Товариство зберігатиме пальне обсязі до 2000 літрів (як зазначено у зверненні) для власного споживання, а саме для заправлення як електрогенераторної установки, так і іншого обладнання, у Товариства виникає обов’язок щодо отримання ліцензії на право зберігання пального, ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Перебування пального в паливному баку (як ємності для зберігання пального в обладнанні), який є невід’ємною технологічною частиною обладнання та служить виключно для забезпечення можливості його роботи, не вважається діяльністю зі зберігання пального. Відповідно, обсяг пального в паливному баку обладнання не враховується при визначенні обсягу пального, яке споживається в електрогенераторній установці та яке може зберігатися без отримання ліцензії на право зберігання пального, ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки.

Обсяг пального, яке споживається для заправлення електрогенераторної установки та може зберігатися без отримання ліцензії на право зберігання пального, ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, без подання декларації, у будь-який час будь-якої доби не може перевищувати 2000 літрів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).